Вопрос:
В какой момент должен быть выплачен минимальный налог по УСН при добровольной ликвидации ООО? В какой момент производится выплата физическим лицам/учредителям дивидендов/выплат при ликвидации? Как рассчитать выплаты учредителям при ликвидации?
Ответ:
Относительно уплаты налога
Срок уплаты налога общий, но в любом случае до момента государственной регистрации ликвидации.
Если организация ликвидируется, налог в бюджет перечисляет:
– ликвидационная комиссия – за счет средств самой организации;
– либо учредители (участники, акционеры) организации, несущие субсидиарную ответственность, – в случае, если средств самой организации недостаточно для уплаты налогов.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 49 Налогового кодекса РФ, п. 12 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г.
Предусмотрены следующие сроки уплаты.
Для авансовых платежей – не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за прошедшим отчетным периодом, а именно:
– не позднее 25 апреля текущего года – за I квартал текущего года;
– не позднее 25 июля текущего года – за полугодие текущего года;
– не позднее 25 октября текущего года – за девять месяцев текущего года.
Подтверждение: абз. 2 п. 7 ст. 346.21 , п. 2 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ.
Единый (минимальный) налог при УСН по общему правилу нужно перечислить:
– организациям – не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом);
– индивидуальным предпринимателям – не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом).
Подтверждение: абз. 1 п. 7 ст. 346.21 , п. 1 ст. 346.23 , п. 6 ст. 346.18 , п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ.
Уплата налога и авансовых платежей по нему производится в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (в т. ч. с деятельности ее обособленных подразделений), месту жительства индивидуального предпринимателя ( п. 6 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
Общие сроки уплаты ( п. 7 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ) применяются также в случае полного прекращения предпринимательской деятельности в связи с утратой статуса организации (например, при добровольной ликвидации ООО или АО ) или индивидуального предпринимателя (никаких уведомлений о прекращении деятельности на УСН в данном случае подавать не нужно). Это связано с тем, что условия для особых сроков уплаты не соблюдаются (по аналогии с порядком сдачи декларации в указанных случаях ). В этом случае последний налоговый период определяется по правилам п. 3 ст. 55 Налогового кодекса РФ как период с 1 января года, в котором ликвидирована организация (утратила силу регистрация гражданина в качестве ИП), до дня внесения соответствующей записи в ЕГРЮЛ (ЕГРИП). Соответственно, расчеты с бюджетом могут производиться только по сроку уплаты налога (не позднее 31 марта (30 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом (годом)).
Особые сроки уплаты налога установлены для следующих случаев:
– прекращение деятельности, в отношении которой применялась УСН, – тогда налог нужно перечислить в бюджет не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была прекращена такая деятельность. Дата прекращения предпринимательской деятельности указывается в уведомлении по форме № 26.2-8 , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г., которое должно быть представлено в налоговую инспекцию в срок не позднее 15 рабочих дней со дня прекращения деятельности ( п. 6 ст. 6.1 , абз. 1 п. 7 ст. 346.21 , п. 8 ст. 346.13 , п. 2 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ);
– принудительный переход с УСН в результате нарушения требований, предусмотренных для применения спецрежима ( организациями , ИП ), – тогда налог необходимо уплатить не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором утрачено право на применение УСН ( абз. 1 п. 7 ст. 346.21 , п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.23 Налогового кодекса РФ).
Если крайний день уплаты (25-е или 30-е (31-е) число) приходится на выходной или нерабочий праздничный день, то перечислить платеж в бюджет нужно в первый следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
Относительно расчетов с учредителями
После расчетов с кредиторами ликвидационная комиссия (ликвидатор):
– проводит инвентаризацию оставшегося имущества ( п. 27 Положения , утв. Приказом Минфина России № 34н от 29 июля 1998 г.);
– составляет ликвидационный баланс , содержащий сведения об оставшемся после расчетов с кредиторами имуществе общества и обязательствах перед учредителями (участниками) общества ( п. 6 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ). Он составляется за отчетный год, которым для ликвидируемой организации является период с 1 января года, в котором в ЕГРЮЛ внесена запись о ликвидации, до даты внесения такой записи ( письмо Минфина России № 03-12/13/67556 от 17 ноября 2016 г. );
– созывает внеочередное общее собрание учредителей (участников) общества (если в обществе несколько учредителей (участников)).
Учредители (участники) общества на общем собрании утверждают ликвидационный баланс ( пп. 12 п. 2 ст. 33 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ), решение принимается большинством голосов от общего числа голосов ( абз. 3 п. 8 ст. 37 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
Если у общества один учредитель (участник), то ликвидационный баланс он утверждает единолично ( ст. 39 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. ).
Далее ликвидационная комиссия (ликвидатор):
– передает оставшееся имущество общества учредителям (участникам), имеющим вещные права на это имущество или корпоративные права в отношении ООО, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или учредительным документом. При наличии спора между учредителями (участниками) относительно того, кому следует передать вещь, она продается ликвидационной комиссией с торгов ( п. 8 ст. 63 Гражданского кодекса РФ ). В первую очередь выплачивается распределенная (невыплаченная) часть прибыли, во вторую – распределяется оставшееся имущество пропорционально долям учредителей (участников) ( п. 1 ст. 58 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г. );
– уведомляет регистрирующее ведомство (налоговую инспекцию) о завершении процесса ликвидации не ранее чем через два месяца с момента размещения в печати публикации о ликвидации организации ( п. 2 ст. 22 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ). Туда подается заявление о государственной регистрации юридического лица в связи с его ликвидацией по форме № Р16001 , подписанное председателем ликвидационной комиссии ( пп. "г" п. 1.3 ст. 9 , п. 4 ст. 22 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.), и комплект необходимых документов (ликвидационный баланс, документ об уплате госпошлины). Также может быть представлен документ, подтверждающий подачу в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ необходимых сведений ( ст. 21 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г. ).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ликвидация":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22959
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 20.10.2017