Вопрос:
Компания А (ОСНО) арендует склад и оборудование у организации В (УСНО). Руководитель компании А и руководитель организации В являются братьями, причем руководитель компании А входит также в состав учредителей компании В. Как посмотрит на расходы по аренде налоговая инспекция? На сколько безопасно принимать такие расходы при расчете налога на прибыль для организации А?
Ответ:
Стороны могут быть признаны взаимозависимыми лицами. Риски есть если арендная плата будет не соответствовать рыночной цене.
Сделка между взаимозависимыми лицами может быть предметом контроля налоговой инспекцией в рамках выездной или камеральной налоговой проверки, поэтому цену в договоре аренды лучше указывать рыночную.
Стороны признаются взаимозависимыми, в случае, если особенности отношений между ними могут оказать влияние:
– на условия (результаты) совершенных ими сделок;
– на экономические результаты деятельности этих лиц или деятельности представляемых ими лиц.
При этом не имеет значения, оказывается такое влияние непосредственно одним лицом или совместно с его взаимозависимыми лицами ( письмо Минфина России № 03-01-18/1-17 от 24 февраля 2012 г. ).
Исключение – случаи влияния, оказываемого одним или несколькими лицами в силу их доминирующего положения на рынке или иных подобных обстоятельств, обусловленных особенностями совершаемых сделок. В таких ситуациях стороны сделки не признаются взаимозависимыми.
Подтверждение: п. 1, 4 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ.
Под лицами в целях налогового законодательства понимаются организации и (или) физические лица (граждане, индивидуальные предприниматели), в том числе российские, а также иностранные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц, созданные на территории России ( п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ).
Случаи взаимозависимости лиц приведены в п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ. В частности, взаимозависимыми признаются:
– организации, если доля прямого и (или) косвенного участия одной организации в капитале другой составляет более 25 процентов;
– организации, в которых учредителем является одно и то же лицо и доля его участия в каждой организации составляет более 25 процентов;
– гражданин и организация, если доля прямого и (или) косвенного участия гражданина в капитале организации составляет более 25 процентов;
– организация и лицо, выполняющее полномочия ее единоличного исполнительного органа (руководителя);
– физическое лицо и его супруг (супруга), родители (в т. ч. усыновители), дети (в т. ч. усыновленные), полнородные и неполнородные братья и сестры, опекун (попечитель) и подопечный (например, сделка между индивидуальными предпринимателями – супругами является сделкой между взаимозависимыми лицами).
Когда учредителем организации является гражданин, долю его участия необходимо определять с учетом долей участия его взаимозависимых лиц (супруги (супруга), родителей, детей и т.д.), указанных впп. 11 п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 3 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).
Кроме того, следует учитывать, что прямое и (или) косвенное участие в капитале российских организаций России, субъектов РФ, муниципальных образований не является основанием для признания таких организаций взаимозависимыми ( п. 5 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). Однако это исключение не распространяется на случаи участия государственной корпорации в капитале организаций (например, АО), так как оно не может быть приравнено к участию России в этих обществах ( письмо Минфина России № 03-01-18/36059 от 22 июня 2015 г.).
Стороны сделки (организации и граждане) вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по основаниям, не перечисленным вп. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( п. 6 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ).
Также стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми по решению суда ( п. 7 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ). При этом обратиться в суд с иском о признании лиц взаимозависимыми вправе как стороны сделки, так и налоговая инспекция ( письмо Минфина России № 03-01-18/6-106 от 17 августа 2012 г.).
В общем случае организация и ее работники не признаются взаимозависимыми лицами, за исключением случаев, которые могут подпадать под действие п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ, например, когда работник является учредителем организации, а также признания взаимозависимости по собственной инициативе или через суд.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-01-18/1989 от 23 января 2015 г.,№ 03-01-18/9-187 от 5 декабря 2012 г., № 03-01-18/7-131 от 28 сентября 2012 г.
Цена в рамках гражданско-правовой сделки устанавливается в соответствии с положениями гражданского законодательства: соглашением сторон и (или) определяется по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п.1,3 ст. 424 Гражданского кодекса РФ, абз. 3 п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ). Исключение:
– сделки между взаимозависимыми лицами, а также сделки, приравненные к сделкам между взаимозависимыми лицами (например, сделки налогоплательщика с резидентами офшорных зон). В отношении таких сделок для целей налогообложения применение рыночных цен регулирует ст. 105.3 Налогового кодекса РФ;
– действие прямой отсылочной нормы к ст. 105.3 Налогового кодекса РФ при определении цены сделки для целей ее налогообложения ( п. 12 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ).
В соответствии со ст. 105.3 Налогового кодекса РФ цена по сделкам определяется как цена, предусмотренная сторонами, пока не будет доказано обратное (ФНС России) или организация самостоятельно непроведет соответствующую корректировку (п.3,6 ст. 105.3, ст.105.14, 105.17 Налогового кодекса РФ).
Соответствие цены, установленной в сделке, рыночной подлежит проверке ФНС России только по контролируемым сделкам (в т. ч. сделкам, приравненным к таковым) исключительно для целей контроля полноты расчета и уплаты строго ограниченных налогов (п. 1 ст. 105.14, ст. 105.17 Налогового кодекса РФ). О совершении таких сделок организация обязана уведомлять налоговую инспекцию ( п. 1 ст. 105.16 Налогового кодекса РФ).
Обоснование рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделкахпроисходит в рамках подготовки документации, предусмотренной ст. 105.15 Налогового кодекса РФ. Проверка соответствия применяемых цен рыночным проходит в соответствии с методами, предусмотренными в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ.
Цены некоторых контролируемых сделок признаются рыночными по умолчанию. К таким сделкам относятся:
– сделки с применением регулируемых цен либо цен с учетом предписания ФАС России (с учетом требований ст. 105.4 Налогового кодекса РФ);
– сделки, заключенные по результатам биржевых торгов, проведенные в соответствии с законодательством РФ или законодательством иностранного государства;
– сделки, в которых проведена оценка предмета сделки в соответствии с законодательством РФ (если оценка в данном случае обязательна в соответствии с законодательством РФ);
– сделки, цены по которым подпадают под соглашение о ценообразовании.
Подтверждение: п. 8-11 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ.
Данный порядок трансфертного ценообразования действует с 1 января 2012 года ( ч. 1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ). При этом положения Налогового кодекса РФ (в редакции указанного Федерального закона) применяются к сделкам, доходы и (или) расходы по которым признаются в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ с 1 января 2012 года вне зависимости от даты заключения соответствующего договора ( ч. 5 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ от 18 июля 2011 г. ).
Исключение – договоры займа, кредита (включая товарные и коммерческие кредиты), поручительства и банковской гарантии, которые заключены до 1 января 2012 года, но расходы по которым продолжают признаваться и после этой даты (кроме сделок, условия которых после 1 января 2012 года были изменены) ( ч. 5.1 ст. 4 Федерального закона № 227-ФЗ
Цены в сделках между взаимозависимыми лицами , которые не признаются контролируемыми, могут быть проверены в ходе выездных (камеральных) проверок при условии выявления необоснованной налоговой выгоды (ст. 88 , 89 Налогового кодекса РФ). Например, если суд на основании представленных налоговой инспекцией доказательств придет к выводу, что организация учла операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или операции не были обусловлены разумными экономическими причинами. При этом в целях определения фактической цены сделки, в которой предполагается занижение суммы налога, подлежащего уплате в бюджет, проверяющие могут применять методы определения рыночной цены , предусмотренные отношении контролируемых сделок в гл. 14.3 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-02-07/1-316 от 26 декабря 2012 г., № 03-01-18/8-145 от 18 октября 2012 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18615 от 2 ноября 2012 г.), ФНС России № ЕД-2-13/710 от 16 июня 2015 г.,№ ЕД-4-2/18674 от 16 сентября 2014 г., п.3,6,7, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу
«взаимозависимые лица» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-12006
«рыночная цена» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-11902
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14544
«контролируемые сделки» или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18608
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Вопрос:
В статье 105.14 НК есть такой пункт (когда сделки признаются контролируемыми): хотя бы одна из сторон сделки освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль организаций или применяет к налоговой базе по указанному налогу налоговую ставку 0 процентов в соответствии с пунктом 5_1 статьи 284 настоящего Кодекса, при этом другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей и не применяет (не применяют) налоговую ставку 0 процентов по указанным обстоятельствам; В нашей ситуации организация А платит налог на прибыль, а организация В платит не налог на прибыль, но находясь на УСНО, 6 % с дохода. По данному пункту ст НК наши сделки нельзя признать контролируемыми?
Ответ:
Признаются контролируемыми, если общая сумма по сделкам превысит 60 млн. руб.
В общем случае сделка признается контролируемой, если она совершена между взаимозависимыми российскими организациями, а годовая сумма доходов по сделкам между этими лицами превысила 1 млрд. руб.
Также к контролируемым относятся, в частности, сделки, где одной из сторон сделки является организация, которая освобождена от обязанностей налогоплательщика налога на прибыль (в т. ч. ввиду применения УСН ), а другая сторона (стороны) сделки не освобождена (не освобождены) от этих обязанностей при условии, что годовая сумма доходов по всем сделкам между этими лицами превышает 60 млн руб.
Подтверждение: пп. 1-4 п. 2, п. 3 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-01-18/31603 от 1 июня 2015 г.
Определение критерия годовой суммы дохода по сделке
При определении критерия годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой под ним следует понимать сумму стоимостных оценок операций, совершенных во исполнение указанной сделки за календарный год:
– если налогоплательщик является получателем дохода по сделке – доход, определяемый как сумма доходов по сделке, признаваемых при расчете налоговой базы по налогу на прибыль с учетом правил признания, установленных гл. 25 Налогового кодекса РФ, и их рыночного уровня;
– если налогоплательщик является источником дохода другого участника сделки – доход этого другого участника сделки, определяемый в порядке, указанном выше. Причем если у организации отсутствует информация от другого участника о сумме дохода по сделке, то определить ее можно расчетным путем с учетом порядка, установленного гл. 25 Налогового кодекса РФ (с применением метода начисления).
При этом в ситуациях, когда доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, признаются не в результате совершения указанной сделки, такие доходы не учитываются при определении суммового критерия в целях признания сделки контролируемой. Например, это относится к доходам от долевого участия в других организациях, в том числе в виде дивидендов.
Подтверждение: п. 9 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ , п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г. , п. 1 письма Минфина России № 03-01-18/9-174 от 19 ноября 2012 г.
В общем случае в расчет берется сумма доходов за календарный год по сделкам с каждым взаимозависимым лицом, полученных исключительно за период взаимозависимости участников сделки (или выполнения условий, при соблюдении которых сделки приравниваются к сделкам между взаимозависимыми лицами) в течение календарного года. Однако в ряде случаев при определении суммы доходов по сделкам за календарный год могут учитываться сделки с несколькими лицами. Речь идет о сделках, в которых участвуют более двух лиц. А также о случаях, когда по заявлению ФНС России суд может признать сделку контролируемой при наличии достаточных оснований полагать, что она является частью группы однородных сделок, совершенных в целях создания условий, при которых эта сделка не отвечала бы признакам контролируемой.
Подтверждение: п. 9, 10 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ, п. 2 письма Минфина России № 03-01-18/33535 от 16 августа 2013 г. , письма Минфина России № 03-01-18/6-109 от 28 августа 2012 г. , № 03-01-18/5-95 от 10 июля 2012 г.
Кроме того, при определении годовой суммы дохода по сделке в целях признания ее контролируемой необходимо учитывать не только фактически полученные по сделке доходы. В соответствии с положениями п. 1 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в случае, если в сделках между взаимозависимыми лицами создаются или устанавливаются коммерческие (финансовые) условия, отличные от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разд. V.1 Налогового кодекса РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми, то любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из этих лиц, но вследствие указанного отличия не были им получены, учитываются для целей налогообложения у этого лица.
Например, в таком порядке заимодавцу следует учитывать доходы при выдаче беспроцентных займов взаимозависимым лицам, так как при соблюдении определенных условий такие операции могут быть признаны контролируемыми сделками ( ст. 105.14 Налогового кодекса РФ). В этом случае организация-заимодавец должна включить в составвнереализационных доходов сумму недополученных процентов по выданному беспроцентному займу.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "контролируемые сделки":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18608
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 08.10.2016