Вопрос:
Индивидуальный предприниматель на УСН 15% приобрел товар на сумму 118 000 руб. (в т.ч. НДС 18 000 руб.). Реализовал данный товар на сумму 165 200 руб. с выделением НДС в размере 25 200 руб., выставил счет-фактуру и уплатил в бюджет. Может ли он входной НДС от поставщика, в размере 18 000 руб. учесть в расходах при расчете налогооблагаемой базы по УСН 15% (доходы - расходы)?
Ответ:
Да, может.
Организации (индивидуальные предприниматели), которые применяют спецрежимы (УСН, ПСН, спецрежимы в виде ЕНВД или ЕСХН),не являются плательщиками НДС (п. 3 ст. 346.1,п. 2 ст. 346.11,абз. 3 п. 4 ст. 346.26, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ), за рядом исключений. Одним из таких исключений является выставление по своей инициативе (ошибочно) покупателю (заказчику) счета-фактуры с выделенной суммой налога. В этом случае у организации, применяющей спецрежим, возникает обязанность по уплате заявленного в счете-фактуре НДС в бюджет ( кроме посредника, действующего от своего имени).
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/31784 от 7 августа 2013 г. , № 03-07-07/53 от 21 мая 2012 г., № 03-07-11/126 от 16 мая 2011 г., ФНС России № ЕД-2-3/22 от 17 января 2013 г.
Кроме того, в этом случае организация (индивидуальный предприниматель) должна подать в налоговую инспекцию декларацию по НДС ( абз. 1 п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ ).
При этом организация (индивидуальный предприниматель) не приобретает в отношении таких операций право на налоговые вычеты по ним (например, вычет налога, предъявленного ее поставщиком и включенного в стоимость реализованных товаров). Размер налога, который нужно перечислить в бюджет, определяется исходя из суммы, отраженной в счете-фактуре, выставленном покупателю.
Подтверждение: п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 33 от 30 мая 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16011
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9287
При этом независимо от факта выставления или невыставления счёта-фактуры с выделенной суммой НДС, плательщик УСН может в общем порядке включить входной НДС в состав расходов организациям с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами (за исключением входного НДС, уплаченного в составе выданного аванса).
Организации на УСН в общем случае не являются плательщиками НДС. Поэтому они не вправе принять входной налог к вычету ( пп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ ) даже в случаях, когда у них возникает обязанность по уплате НДС в бюджет (например,при импорте товаров, в качестве налогового агента).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Налоговым кодексом РФ предусмотрены две нормы, регулирующие порядок учета НДС по приобретенным товарам (в т. ч. по основным средствам, нематериальным активам), работам, услугам при УСН:
– входной налог включается в их стоимость (пп. 3 п. 2 ст. 170, п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ);
– входной налог включается в расходы при расчете единого налога по отдельной статье затрат (пп.8,11, 22 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России и ФНС России: если организация приобретает ТМЦ, работы, услуги, то входной НДС (в т. ч. уплаченный на таможне при импорте товаров) рекомендуется учитывать в расходах по отдельной статье затрат. Если организация приобретает объекты основных средств (нематериальные активы), то входной НДС следует включать в их стоимость.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г.,№ 03-11-04/2/286 от 21 декабря 2006 г., № 03-03-02-04/1/44 от 4 ноября 2004 г., ФНС России № ММ-6-03/886 от 19 октября 2005 г.
При этом НДС, уплаченный в составе выданного аванса, в расходах не учитывается. Это объясняется тем, что при УСН расходы формируются по мере их оплаты и несения (т.е. поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг и (или) передачи имущественных прав) ( п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ). Соответственно, для отражения расходов при расчете налоговой базы при УСН необходимо, в частности, встречное погашение обязательства контрагентом. Поэтому до получения товаров (выполнения работ, оказания услуг) сумму предоплаты расходом при УСН признать нельзя.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/2/94 от 4 октября 2005 г.
Учитывать сумму входного НДС, уплаченного в составе аванса, можно только после признания в составе расходов при УСН стоимости имущества (работ, услуг), с которыми связана уплата налога (пп. 3 п. 2 ст. 170, пп.1,8 п. 1 ст. 346.16, пп.1, 2 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-04/2/135 от 29 июня 2006 г.).
Вывод: входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами можно учитывать в расходах при УСН (за исключением НДС, уплаченного в составе выданного аванса) .
При этом указанные затраты должны быть экономически оправданны идокументально подтверждены (п. 2 ст. 346.16, п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Поскольку уплата НДС продавцам (исполнителям) при приобретении товаров (работ, услуг) производится в соответствии с нормами гл. 21 Налогового кодекса РФ, то такие расходы являются экономически обоснованными.
Документальным подтверждением расходов в виде входного НДС могут служить следующие документы:
– подтверждающие факт уплаты налога – платежные документы с выделенной суммой налога (например, платежное поручение, расходный кассовый ордер, кассовый чек и т.д.);
– подтверждающие сумму налога и его наличие – правильно оформленный счет-фактура от поставщика, бланк строгой отчетности (БСО) с выделенной суммой налога (в ряде случаев, например, билет на проезд работника в командировке), таможенная декларация (при импорте товаров), а также платежные документы с приложением документов, подтверждающих обоснованность расходования денежных средств (накладные, акты приемки-передачи и т.д. с выделенной суммой налога) (если в законодательно предусмотренных случаях стороны договорились не выставлять счет-фактуру ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-04/2/147 от 24 сентября 2008 г. , № 03-07-11/147 от 31 мая 2007 г.
Признавать входной НДС нужно на дату учета соответствующего расхода, с которым связаны данные суммы входного налога (при условии их оплаты), а именно:
– по товарам (работам, услугам), расходы на которые учитываются в момент их фактической оплаты (например, материальные расходы), входной НДС также учитывается на дату фактической оплаты поставщику приобретенных товаров (работ, услуг) и предъявленного налога ( отдельно или в составе их стоимости);
– по товарам, приобретенным для перепродажи, входной НДС учитывается на дату признания в расходах стоимости товаров , то есть по мере их фактической передачи покупателям при условии оплаты приобретенных товаров и предъявленного налога (отдельно или в составе стоимости этих товаров) (письма Минфина России № 03-11-09/6275 от 17 февраля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/4801 от 18 марта 2014 г.), № 03-11-06/2/128 от 24 сентября 2012 г. , ФНС России № ГД-4-3/1891 от 5 февраля 2014 г. );
– по основным средствам и нематериальным активам входной НДС учитывается в составе расходов на приобретение основных средств (нематериальных активов) в соответствии с особым порядком признания таких расходов – равными долями в течение налогового периода (пп. 3 п. 2 ст. 170,пп. 1 п. 1, п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение:пп. 2-3 п. 2 ст. 346.17, пп. 8 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ.
Входной НДС, уплаченный при приобретении товаров (в т. ч. основных средств, нематериальных активов), работ, услуг, необходимо отразить в книге учета доходов и расходов.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9287
Вывод : в рассматриваемой ситуации ИП вправе в общем порядке включить входной НДС в состав расходов на УСН независимо от того, что при дальнейшей продаже этого товара он выставил счёт-фактуру с выделенной суммой НДС (и затем уплатил её в бюджет).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 06.09.2016