Вопрос:
ИП с 2009г. на УСН 15%. В ноябре 2014г. ИП приобрел грузовой автомобиль стоимостью 1400 тыс.руб. Полностью оплатил в ноябре 2014г. Но в эксплуатацию не ввел, использовал в личных целях, в расходы по УСН стоимость не включил. В 2017г.(1кв.) решает сдать автомобиль в аренду с целью получения прибыли. Может ли в 2017г. ИП принять в расходы стоимость автомобиля (прошло более 2-х лет с момента покупки)? Есть ли ограничение по времени, в течение которого принимаются в расходы по УСН затраты на приобретение автомобиля?
Ответ:
Законодательно ответ на данный вопрос не урегулирован.
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) (пп. 1 , 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Исключение – приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов до момента внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) сведений о создании организации (индивидуального предпринимателя). Учитывать данные затраты организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не вправе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/52240 от 15 августа 2017 г. , № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г.
Основными средствами (нематериальными активами) при УСН являются те основные средства (нематериальные активы), которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Основные средства (нематериальные активы), предназначенные для передачи во временное пользование (в аренду), не являются исключением из данного правила, так как предназначены для использования в деятельности налогоплательщика (письма Минфина России № 03-11-06/2/181 от 2 декабря 2010 г. , № 03-11-04/2/2 от 10 января 2007 г. ).
При этом с 1 января 2016 года увеличился стоимостной критерий для признания объекта в составе амортизируемого при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 256 , п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) – с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Новый критерий применяется в отношении объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( ч. 7 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г. ). В связи с этим с 2016 года основным средством при расчете единого налога признается только то имущество, которое введено в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года и отвечает всем условиям признания его в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.
Возможность и порядок учета расходов на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) зависит от:
– способа их получения – приобретение, сооружение, безвозмездное поступление ;
– выполнения всех необходимых условий признания подобных расходов ;
– периода их приобретения (создания) – до или после перехода на УСН .
Так, при соблюдении всех необходимых условий в составе затрат на приобретение основных средств можно учитывать расходы, связанные с покупкой квартиры, которая используется в предпринимательской деятельности ( письмо Минфина России № 03-11-11/75751 от 16 ноября 2017 г. ).
Расходы на другое имущество и имущественные права, не признаваемые амортизируемыми, могут быть учтены по иным основаниям. В частности, могут быть учтены расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи , инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей) .
Кроме того, помимо расходов на приобретение (создание) п ри выполнении определенных условий налогоплательщик вправе учитывать затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств в период применения спецрежима .
Учет в зависимости от способа получения
Основные средства (нематериальные активы) могут поступать в организацию (индивидуальному предпринимателю) различными способами: приобретение за плату, по договору мены, безвозмездно, в результате реорганизации. При этом возможность учета их стоимости зависит прежде всего от того, несла ли организация (индивидуальный предприниматель) расходы на их получение.
В частности, из-за отсутствия фактических затрат нельзя учитывать в составе расходов:
– стоимость основных средств (нематериальных активов), полученных безвозмездно;
– стоимость основных средств (нематериальных активов), полученных в качестве вклада в уставный капитал.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/3022 от 8 февраля 2013 г. , № 03-11-06/2/14 от 3 февраля 2010 г. , № 03-11-06/2/09 от 29 января 2010 г.
В то же время на основные средства (нематериальные активы), полученные по договору мены, распространяются правила о купле-продаже ( ч. 2 ст. 567 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому расходы, понесенные по договору мены при приобретении основных средств (нематериальных активов), организация вправе учесть при выполнении всех остальных условий.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Cпорный момент: 1. У чет в расходах стоимости основных средств, переданных организации как правопреемнику при реорганизации .
2. Учет в расходах стоимости излишков основных средств, выявленных в результате инвентаризации .
Условия признания расходов
Расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов учитываются при одновременном соблюдении следующих условий:
– ввод основного средства в эксплуатацию (принятие нематериального актива к бухучету);
– подача документов на государственную регистрацию (для недвижимого имущества, права на которое требуют государственной регистрации);
– оплата (частичная оплата) основного средства (нематериального актива). При частичной оплате расходы признаются в размере оплаченных сумм.
Расходы следует признавать начиная с отчетного (налогового) периода, в котором произошло последнее по времени из этих событий .
Учитывая смену стоимостного критерия признания объекта основным средством на УСН , в отношении имущества стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. можно выделить следующие особенности признания расходов на его приобретение.
Если плательщик приобрел имущество стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. до 1 января 2016 года, а ввел в эксплуатацию после, то такое имущество не признается основным средством для целей УСН. Соответственно, расходы на его приобретение списываются единовременно в составе материальных затрат .
Если же имущество стоимостью от 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. было введено в эксплуатацию до 1 января 2016 года, а оплачено после, то оно будет признаваться основным средством для целей расчета единого налога и расходы на его приобретение учитываются в общем порядке .
Кроме того, такие расходы (а также их оплата) должны быть документально подтверждены, например:
– гражданско-правовыми договорами (купли-продажи, мены, подряда и т.д.);
– первичными учетными документами, подтверждающими приобретение (создание) объектов основных средств ( нематериальных активов );
– платежными документами (например, платежным поручением, выпиской банка (если продавцом является организация), распиской продавца в получении денег (если продавцом является гражданин)).
Порядок признания расходов по приобретению, созданию основных средств и нематериальных активов (правила формирования стоимости, момент признания и сумма признаваемых расходов) зависит от периода приобретения (создания) основного средства, нематериального актива.
Подтверждение: п. 2 , 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/53652 от 9 декабря 2013 г.
Период поступления
Расходы в виде стоимости основных средств и нематериальных активов, приобретенных до и во время применения УСН , учитываются при расчете единого налога по-разному.
Период их приобретения определяется:
– для основных средств – по дате ввода в эксплуатацию основных средств (подачи документов на государственную регистрацию права на недвижимое имущество);
– для нематериальных активов – по дате их принятия на учет.
Приобретенными до перехода считаются объекты, которые приобретены (созданы) и введены в эксплуатацию (приняты к учету). Период их полной или частичной оплаты (до или после перехода на УСН) роли не играет.
В то же время приобретенными (созданными) после перехода являются объекты, приобретенные (созданные) до перехода, но введенные в эксплуатацию после такого перехода. Факт их полной или частичной оплаты до перехода на УСН также в данном случае не важен.
При этом расходы на приобретение (создание) недвижимого имущества, права на которое подлежат государственной регистрации, необходимо учитывать с момента подачи документов на регистрацию в размере уплаченных сумм. Соответственно, такие основные средства признаются приобретенными (созданными) в период применения спецрежима, если правоустанавливающие документы на них переданы на государственную регистрацию после перехода организации на уплату единого налога при УСН.
Подтверждение: пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , п. 3 ст. 346.16 , п. 2.1 ст. 346.25 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/154 от 6 октября 2010 г. , № 03-11-05/142 от 6 июня 2008 г.
Также организация (индивидуальный предприниматель), менявшая объект налогообложения, при применении УСН:
– вправе в ряде случаев учитывать расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, если они поступили в период применения УСН до смены объекта налогообложения на разницу между доходами и расходами ;
– не вправе учитывать расходы на приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов, если они поступили до перехода на спецрежим с объектом налогообложения в виде доходов даже после перехода на объект налогообложения в виде разницы между доходами, уменьшенными на расходы .
Расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов), поступивших после перехода на спецрежим УСН учитывать нужно при соблюдении определенных условий в следующем порядке:
– равномерно в течение налогового периода;
– и в размере фактически оплаченных сумм, формирующих стоимость объектов по правилам бухучета.
Формирование стоимости объекта
Расходами на приобретение (создание) основных средств, нематериальных активов, поступивших после перехода на УСН, является первоначальная стоимость объекта, определяемая по правилам бухучета ( с учетом особенностей признания подобных затрат при некоторых способах поступления имущества ), в частности:
– первоначальная стоимость основного средства, приобретенного за плату , или нематериального актива, приобретенного за плату ;
– первоначальная стоимость основного средства, полученного по договору мены , или нематериального актива, полученного по договору мены ;
– первоначальная стоимость основного средства, построенного подрядным способом , или созданного нематериального актива ;
– первоначальная стоимость основного средства, построенного хозспособом .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Если организация (индивидуальный предприниматель) приобретает основные средства (нематериальные активы), в стоимости которых выделен входной НДС, то учитывать его в расходах рекомендуется в составе затрат на приобретение этих объектов .
Порядок списания расходов
В течение налогового периода по мере выполнения всех необходимых условий данные расходы необходимо признавать:
– только в размере уплаченных сумм. Соответственно, часть расходов, которая будет оплачена в следующем налоговом периоде, в нем же должна быть списана;
– за отчетные периоды равными долями. Соответственно, расходы (часть расходов), по которым стали выполняться условия их признания, нужно разделить на оставшееся до конца года число отчетных периодов (включая текущий);
– на последнее число каждого отчетного периода.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.16 , пп. 4 п. 2 ст. 346.17 , ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/78 от 17 мая 2011 г. , № 03-11-11/287 от 13 декабря 2010 г.
При этом необходимо учитывать, что налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом с начала года (п. 3 , 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Например, если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в мае, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 его стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Таким образом, за полугодие будет признана в расходах 1/3 стоимости приобретенного основного средства, за девять месяцев – 2/3 стоимости и за год – вся стоимость полностью. Если же основное средство оплачено частично, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 частичной оплаты, перечисленной в данном отчетном периоде, на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение года.
Расходы на основные средства (нематериальные активы), приобретенные (созданные) до перехода на УСН, учитываются в особом порядке .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21024 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8688 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-25466 .
Вывод: Признать расходы в общем случае можно начиная с даты ввода автомобиля в эксплуатацию в предпринимательской деятельности, при соблюдении всех условий, включая оплату. Ограничений по времени, в течение которого принимаются в расходы для целей расчёта единого налога при УСН затраты на приобретение автомобиля, действующее законодательство не содержит. Однако тот факт, что приобретенный автомобиль использовался в личных целях, может повлечь отказ налогового органа в учете затрат.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 07.02.2018