Вопрос:
В настоящее время ООО находится на УСН 15%. Со следующего года будет применять УСН 6%. В сентябре текущего года реализует имущество с условием расчета в следующем году. Т.е. недвижимость передана в этом налоговом периоде, а расчет только в следующем.
По какой ставке нужно оплатить налог - 6% или 15%. Не расценит ли налоговая данную сделку как умышленное действие в уменьшении налога?
Ответ:
Платить налог нужно по ставке 6 процентов. Существует риск, что налоговая инспекция при проверке попытается доказать получение необоснованной налоговой выгоды.
Одним из принципов, на которых основывается гражданское законодательство, является свобода договора участников гражданско-правовых отношений (п. 1 ст. 1 Гражданского кодекса РФ).
Участники этих отношений свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и определении любых не противоречащих законодательству условий договора (п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса РФ).
При этом гражданские права сторон договора могут быть ограничены федеральным законодательством и только в той мере, в какой это необходимо в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (п. 2 ст. 1 Гражданского кодекса РФ).
Вывод: стороны вправе заключить договор, предусматривающий отсрочку платежа.
Никаких специальных правил учета доходов при переходе с объекта "доходы минус расходы" на объект "доходы" Налоговый кодекс РФ не содержит.
Независимо от того, какой объект выбран, признавать доходы для целей применения УСН нужно в зависимости от способа погашения обязательства:
а) в день поступления денежных средств (в т. ч. аванса), в том числе в случае расчетов пластиковыми картами, на банковский счет (в кассу) организации (индивидуального предпринимателя), электронных денежных средств на счет в электронной платежной системе.
Подтверждение: п. 10 ст. 7 Федерального закона № 161-ФЗ от 27 июня 2011 г. , письма Минфина России № 03-11-11/1415 от 20 января 2014 г. , № 03-11-11/28 от 24 января 2013 г. , № 03-11-06/2/58 от 3 апреля 2009 г. ;
б) в день поступления в счет оплаты иного имущества (работ, услуг, имущественных прав);
в) в день погашения задолженности перед организацией (индивидуальным предпринимателем) другим способом, например:
– в день взаимного зачета требований ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/185 от 28 декабря 2011 г. );
– в день удержания денежных сумм из задатка (обеспечительного платежа) при наступлении необходимых для этого обстоятельств (письма Минфина России № 03-11-06/2/135 от 24 октября 2012 г. , № 03-11-06/2/107 от 13 августа 2012 г. , № 03-11-06/2/68 от 12 мая 2012 г. ).
Если в счет оплаты получен вексель, доход нужно признавать в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
Вывод: при смене объекта налогообложения с 1 января 2016 г. все полученные до перехода суммы нужно учитывать в налоговой базе по упрощенной системе за 2015 г. В то же время доходы, полученные после этой даты, нужно включать в расчет единого налога при УСН за 2016 г. по ставке 6 процентов.
Вместе с тем, организация должна быть готова дать пояснения о том, что данная отсрочка обоснована экономической целесообразностью, наличием объективных причин, связанных с оптимизацией бизнеса.
Иначе налоговая инспекция может попытаться доказать получение необоснованной налоговой выгоды вследствие применения одной из схем ухода от налогообложения, целью которой является получение необоснованной налоговой выгоды в виде отвлечения денежных средств из хозяйственного оборота и экономии на неуплаченных налогах.
Например, похожая ситуация рассмотрена в постановлении ФАС Поволжского округа № А55-15747/2012 от 17 января 2013 г.
Вместе с тем, суд в данном деле поддержал налогоплательщика, и, посчитал, что налоговой инспекцией не доказано отсутствие у общества разумной деловой цели и экономической выгоды от сделок, отсрочки платежей обусловлены разумными экономическими причинами (деловыми целями). Как установлено судом, арендатор обратился к налогоплательщику с просьбой, в связи с продолжающимся финансовым кризисом в стране и резким сокращением выручки, снизить размер арендной платы и разрешить отсрочку платежа. Налогоплательщик предоставил данную отсрочку, поскольку посчитал необходимым сохранить долгосрочные отношения с контрагентом.
Налоговая выгода может быть признана необоснованной в случаях, если для целей налогообложения учтены операции не в соответствии с их действительным экономическим смыслом или учтены операции, не обусловленные разумными экономическими или иными причинами (целями) делового характера (п. 3, 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 от 12 октября 2006 г.).
Соответственно, если преследуемой целью при предоставлении отсрочки являлось получение дохода исключительно или преимущественно за счет налоговой выгоды, она может быть признана необоснованной. Но этот факт должна доказать налоговая инспекция.
Дополнительно отметим, что в некоторых случаях при продаже основных средств у организации возникает обязанность по пересчету налоговой базы и налога за прошлые периоды.
Пересчитывать налоговую базу, если после смены объекта налогообложения организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) до истечения 3 или 10 лет с момента учета затрат на его приобретение (создание) в составе расходов, нужно в порядке, который предусмотрен абз. 11 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, но только за период, когда единый налог уплачивался с объекта налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.
Сделать это нужно, только если имущество реализуется (передается) до истечения трех лет с момента учета затрат на его приобретение (создание) в составе расходов – по объектам со сроком полезного использования 15 лет и менее либо до истечения 10 лет с момента его приобретения (создания) – по объектам со сроком эксплуатации свыше 15 лет .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/51 от 26 марта 2009 г.,№ 03-11-06/2/50 от 26 марта 2009 г., № 03-11-06/2/30 от 27 февраля 2009 г.
Порядок пересчета Вы можете найти в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8712
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 17.09.2015