Вопрос:
Индивидуальный предприниматель занимается грузоперевозками применяет УСН 15%. Рассматривает вариант закрыть ИП и открыть организацию на ТСН (с НДС). Так как большинство клиентов просят документы с НДС. С Какими основными отличия (ТСН от УСН) придется столкнуться в организации учета?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что под «организацией на ТСН» вы понимаете «ООО на ОСНО», т.е. ООО, применяющую общую систему налогообложения.
Подробная информация по вопросу о том, какую систему (режим) налогообложения можно выбрать и применять в 2017 году (как для организации (в частности, ООО), так и ИП), в которой видны также и отличия при применении разных систем (режимов) налогообложения, содержится в материале Сервиса по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-706
Относительно ООО на ОСНО
Организация (в том числе вновь созданная) по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО). При соответствии определённым Налоговым кодексом РФ критериям она вправе перейти на УСН (письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/091251 от 27 сентября 2012 г.).
Так, организация (как вновь созданная, так и уже работающая), не изъявившая желание перейти на какой-либо спецрежим, т.е. по умолчанию, считается применяющей ОСНО. При этом ОСНО применяется независимо от конкретных видов деятельности организации (ко всем видам деятельности, которая организация ведёт в налоговом (отчётном) периоде). Одновременно применять ОСНО и УСН нельзя (письмо Минфина России № 03-11-12/33 от 18 марта 2013 г.).
По общему правилу организации на ОСНО уплачивают:
– налог на прибыль организаций ;
– НДС ;
– страховые взносы .
При возникновении соответствующих обязанностей (в т. ч. налоговых агентов) и объектов налогообложения, в частности:
– НДФЛ с доходов, выплачиваемых гражданам ;
– акцизы;
– транспортный налог ;
– налог на имущество организаций ;
– земельный налог;
– водный налог;
– НДПИ ;
– налог на игорный бизнес ;
– торговый сбор
Все российские организации (включая малые (микро-) предприятия ), в том числе на ОСНО, должны вести бухучет и, соответственно, составлять бухгалтерскую (финансовую) отчетность, в том числе годовую , промежуточную (если иное не установлено законодательством) ( ч. 2 ст. 1 , ч. 1 , 2 , 4 ст. 13 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.).
Относительно ИП на УСН
Преимущества упрощённой системы налогообложения (УСН) заключаются, в частности, в упрощённом порядке налогового учёта и налоговой отчётности, освобождении от уплаты НДС (кроме определённых случаев). Однако, например, при УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть можно далеко не все расходы. Поэтому применять УСН с объектом «Доходы минус расходы» может быть выгодно, если у организации много расходов, на которые она имеет право уменьшить свои облагаемые доходы. Вместе с тем существует понятие «минимальный налог», т.е. сумма, которую организация в любом случае должна платить (т.е. минимальный налог не может быть ниже этой суммы – 1 % от доходов) по итогам налогового периода. В то же время единый (минимальный) налог при УСН с объектом налогообложения «Доходы минус расходы» нельзя уменьшить (в отличие от налога при УСН с объектом «доходы») на, например, страховые взносы на работников. При объекте налогообложения «Доходы минус расходы» такие страховые взносы учитываются в расходах, уменьшая налоговую базу, а не сам налог.
Спецрежим в виде упрощенной системы налогообложения (УСН) индивидуальные предприниматели вправе применять в добровольном порядке при соблюдении определенных условий . Данный спецрежим применяется по предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя в целом. Поэтому применять УСН невозможно совместно с ОСНО, спецрежимом в виде ЕСХН, но УСН можно совмещать с ПСН и со спецрежимом в виде ЕНВД .
При применении УСН индивидуальный предприниматель уплачивает единый налог при УСН ( п. 1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, освобожден от обязанности по уплате :
– НДФЛ – в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением доходов в виде дивидендов, а также доходов, облагаемых по ставкам 35 и 9 процентов;
– налога на имущество физических лиц – в отношении недвижимого имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, за исключением недвижимости, облагаемой по кадастровой стоимости, включенной в соответствующий перечень в соответствии с п. 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (с учетом особенностей, предусмотренных абз. 2 п. 10 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ );
– НДС (за исключением определенных операций , как и организации на УСН).
Подтверждение: п. 3 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ .
Остальные налоги (сборы, платежи) индивидуальный предприниматель уплачивает при наличии объектов налогообложения либо обязанности по их уплате.
Кроме того, индивидуальный предприниматель на УСН обязан:
– уплачивать торговый сбор при наличии объекта обложения в муниципальном образовании, где он введен ( ст. 411 Налогового кодекса РФ );
– уплачивать страховые взносы как работодатель (наниматель) и в отношении себя самого ( пп. 1-2 п. 1 ст. 419 Налогового кодекса РФ , ст. 3 , п. 4 ст. 22 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.);
– исполнять обязанности налогового агента ( п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ ).
При переходе индивидуального предпринимателя на спецрежим и его применении действуют ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8 , 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Запрет на применение УСН индивидуальными предпринимателями – нерезидентами России налоговое законодательство не содержит ( письмо Минфина России № 03-11-11/37329 от 29 июня 2015 г. ).
При этом ( в отличие от организаций ) индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств ( абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г. , № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г. ).
Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели ( как и организации ), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения:
– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2017 году она составляет 150 млн руб.;
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– изначально при переходе на УСН индивидуальным предпринимателем соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– индивидуальный предприниматель, который уже применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, подлежит переводу на ОСНО ( п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
При этом существует неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств (150 млн руб. на конец отчетного (налогового) периода) после перехода индивидуального предпринимателя на УСН.
Положением пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ , на которое ссылается п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только в отношении организаций. В расчет берутся основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. При этом вести бухучет (в т. ч. основных средств) индивидуальный предприниматель не обязан .
Мнение Минфина России: исходя из совокупности положений п. 1 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН , если лимит остаточной стоимости основных средств будет превышен. Причем остаточная стоимость основных средств определяется индивидуальным предпринимателем по правилам бухучета.
Подтверждение: письма № 03-11-11/63323 от 28 октября 2016 г. , № 03-11-11/1656 от 20 января 2016 г. , № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г. – их выводы верны и в отношении нового лимита остаточной стоимости основных средств.
При этом необходимо учитывать, что увеличение лимита остаточной стоимости (до 150 млн руб.) применяется с 1 января 2017 года ( ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2017 г. ). То есть новый лимит необходимо соблюдать при применении УСН начиная с 2017 года. Соответственно, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2017 года не превысит 150 млн руб., то ИП вправе с 1 января 2017 года продолжать применять УСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г. (в части права организации продолжать применение УСН после 1 января 2017 года) – его выводы верны и в отношении ИП.
Оптимальный вариант
После перехода на УСН индивидуальному предпринимателю также нужно контролировать по данным бухучета лимит остаточной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли.
Отметим, что индивидуальные предприниматели, применяющие УСН (в т. ч. совмещающие ее с ЕНВД), вправе не вести бухучет, если в соответствии с требованиями налогового законодательства ведут учет доходов либо доходов и расходов для целей расчета единого налога (в т. ч. при совмещении с ЕНВД и в его рамках ), иных объектов налогообложения. То есть если у них для целей расчета единого налога при УСН организован налоговый учет в книге учета доходов и расходов .
Подтверждение: п. 4 ч. 1 ст. 2 , п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22008 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21841 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17448 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-15428 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.