Вопрос:
ИП совмещает УСНО (без работников) и ЕНВД (с работниками). В 1 квартале по ЕНВД работники имелись, а во 2-ом нет, т.к. уволились, но страховые взносы за них уплатили в апреле. А также ЕНВД прекратило свою деятельность в 1 квартале. Во втором квартале ИП заплатил фиксировааный взнос за себя за 1 полугодие, а также 1% от дохода. Можно ли уменьшить во втором квартале на фиксированные взносы себя + 1% + взносы за работника (апрель)?
Ответ:
Уважаемый Пользователь, из вопроса не ясно, какой объект налогообложения пори применении УСН применяет предприниматель, а также что именно уменьшить (Можно ли уменьшить во втором квартале на фиксированные взносы себя + 1% + взносы за работника).
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
- предприниматель применяет УСНО с объектом налогообложения «доходы»;
- предпринимателя интересует вопрос об уменьшении исчисленного налога при применении УСН за второй квартал 2015г.
Индивидуальный предприниматель вправе уменьшить единый налог при УСН за полугодие 2015г. – на страховые взносы, уплаченные во 2 квартале 2015г. за себя только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН (в т. ч. относящихся к текущему календарному году – в части взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.). На взносы за работников (при применении ЕНВД) уменьшить налог при УСН нельзя.
Плательщик единого налога при УСН (организация, индивидуальный предприниматель) является работодателем (нанимателем)
Организация, индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель) вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на сумму следующих установленных выплат (расходов):
1) взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается единый налог (авансовый платеж по единому налогу), как за себя, так и за своих работников, а также иных лиц, получающих выплаты (вознаграждения) (письма Минфина России№ 03-11-11/16939 от 15 мая 2013 г., № 03-11-04/2/226 от 19 сентября 2007 г.).
Мнение Минфина России: под фактически уплаченными (в пределах начисленных сумм) взносами на обязательное социальное страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний следует понимать также указанные взносы, направленные на выплату обязательного страхового обеспечения (например, на оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России) за соответствующий период ( ч. 2 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 7 ст. 15 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ).
Подтверждение: письма № 03-11-11/282 от 14 ноября 2011 г., № 03-11-06/2/146 от 24 октября 2011 г.
Нельзя уменьшать рассчитанный единый налог (авансовый платеж по нему) на сумму взносов на пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, уплачиваемых индивидуальными предпринимателями за себя, которые носят обязательный характер.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г. ;
2) пособий по временной нетрудоспособности (кроме пособий в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), выплаченных работникам за счет средств работодателя, – в части, которая осталась не покрытой соответствующими выплатами по договорам добровольного страхования (при их заключении работодателем). При этом сумма выплаченных пособий не уменьшается на сумму удержанного НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-11-06/2/12039 от 11 апреля 2013 г. );
3) взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности (кроме нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием), при условии, что:
– размер страховой выплаты не превышает величину пособия по временной нетрудоспособности, подлежащего выплате за счет средств работодателя ;
– договор страхования заключен со страховой организацией, имеющей лицензию на данный вид деятельности, выданную в соответствии с законодательством.
Сократить (по указанным выше основаниям) единый налог (авансовый платеж по единому налогу) при УСН можно не более чем на 50 процентов.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ;
4) на сумму торгового сбора, фактически уплаченного в течение налогового (отчетного) периода, по итогам которого рассчитан единый налог (авансовый платеж по единому налогу), при условии постановки организации (индивидуального предпринимателя) на учет в налоговой инспекции в качестве его плательщика в отношении определенного объекта предпринимательской деятельности.
При этом ограничения по принимаемой к вычету сумме торгового сбора в уменьшение единого налога (авансового платежа по единому налогу) при УСН налоговое законодательство не содержит.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ.
Иные суммы платежей и социальных пособий (например, пособий по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ребенком) в уменьшение единого налога по самостоятельному основанию не принимаются. Вместе с тем суммы социальных пособий, финансируемых за счет средств ФСС России, фактически уменьшают сумму единого налога в составе страховых взносов (которые принимаются в уменьшение в т. ч. в суммах, направленных на выплаты обязательного страхового обеспечения).
Плательщик единого налога при УСН (индивидуальный предприниматель) не является работодателем (нанимателем)
Индивидуальный предприниматель, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему):
– на всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование ( п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ);
– на всю сумму торгового сбора при условии постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговой инспекции в качестве его плательщика в отношении определенного объекта предпринимательской деятельности ( п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Под индивидуальным предпринимателем, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать индивидуального предпринимателя, не имеющего наемных работников и не выплачивающего вознаграждений по гражданско-правовым договорам, вне зависимости от факта регистрации в отделении Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, производящего выплаты гражданам (письма Минфина России№ 03-11-09/39228 от 23 сентября 2013 г., № 03-11-11/17926 от 21 мая 2013 г.).
Беспроблемный вариант
Индивидуальным предпринимателям лучше уменьшать сумму единого налога при УСН на сумму уплаченных за себя взносов без применения ограничения (50 процентов), только если они фактически не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Если их работники по каким-либо причинам временно отсутствуют на работе, то они продолжают оставаться на этот срок нанимателями (так как трудовой договор с работниками не расторгнут).
Такой подход основан на более безопасном варианте, который, по разъяснениям контролирующих ведомств, применяется в отношении уменьшения ЕНВД на страховые взносы, уплаченные индивидуальным предпринимателем за себя .
Нельзя уменьшать рассчитанный единый налог (авансовый платеж по нему) на сумму взносов на пенсионное страхование, уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, которые носят обязательный характер.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ, пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г.
Если индивидуальный предприниматель являлся работодателем только в течение части налогового периода
В этом случае ограничение на сумму вычета, включая страховые взносы, в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу) действует начиная с того налогового (отчетного) периода, в котором он начал производить выплаты (вознаграждения), и вплоть до окончания текущего налогового периода ( письмо Минфина России № 03-11-11/158 от 13 мая 2013 г.).
Пример
Если индивидуальный предприниматель являлся работодателем с 1 января по 15 июля 2014 года, то уменьшать единый налог (авансовый платеж по нему) на страховые взносы с учетом ограничения он должен с начала и до конца 2014 года.
Соответственно, если индивидуальный предприниматель стал работодателем только с 1 июня 2014 года, то применять ограничение по вычету страховых взносов он должен при уплате авансового платежа за полугодие и девять месяцев, а также за налоговый период 2014 год. При этом ранее рассчитанная сумма авансового платежа за I квартал корректировке не подлежит, поскольку авансовые платежи за полугодие и девять месяцев, а также сумма налога за год рассчитываются нарастающим итогом (т.е. так ограничение в 50 процентов будет применено ко всей сумме авансового платежа за полугодие, а не только к сумме платежа за II квартал).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/2496 от 1 июля 2013 г.
Аналогичный порядок применяется при уплате индивидуальным предпринимателем страховых взносов в фиксированном размере единовременно в полной сумме в периоде, когда он уже является работодателем. То есть сумму налога (авансового платежа по налогу) он вправе уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере с учетом ограничения в размере 50 процентов от суммы рассчитанного налога (авансовых платежей по налогу).
Если в каком-либо месяце в течение года индивидуальный предприниматель перестал быть работодателем (нанимателем), то уменьшать суммы единого налога при УСН на всю сумму уплаченных за себя взносов получится только начиная с налогового периода, следующего за текущим, в котором договоры с работниками (гражданами) прекратили свое действие ( письмо Минфина России № 03-11-11/22085 от 12 мая 2014 г. ).
Если плательщик единого налога при УСН совмещает этот спецрежим с уплатой ЕНВД (применением ПСН)
Если организация (индивидуальный предприниматель) совмещает УСН и ЕНВД (или УСН и ПСН, или УСН и ЕНВД и ПСН), то для определения суммы, на которую можно уменьшить единый налог по УСН (авансовый платеж по налогу), подлежащий уплате в бюджет, необходимо вести раздельный учет (какпри совмещении спецрежима в виде УСН с ЕНВД, так и при совмещении с ПСН). При этом необходимо учитывать, что одновременное применение ЕНВД по отдельным видам деятельности и уплата торгового сбора по ним же невозможны ( п. 2.1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Кроме того, применение ПСН освобождает от уплаты торгового сбора ( п. 2 ст. 411 Налогового кодекса РФ). Поэтому торговый сбор принимается в уменьшение только единого налога при УСН.
В связи с этим, например, индивидуальный предприниматель, совмещающий спецрежим в виде ЕНВД с УСН и использующий труд наемных работников только в деятельности на УСН, вправе уменьшить:
– ЕНВД – на страховые взносы, уплаченные за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ЕНВД);
– единый налог при УСН – на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН), с учетом общего ограничения по всей сумме этого вычета в 50 процентов, и на сумму торгового сбора.
В противоположной ситуации, когда наемные работники заняты только в деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить:
– ЕНВД – на страховые взносы, уплаченные только за своих работников, с учетом общего ограничения по всей сумме вычета в 50 процентов;
– единый налог при УСН – на страховые взносы, уплаченные за себя без применения ограничения в 50 процентов по этой сумме вычета (но только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН), и на сумму торгового сбора.
Мнение Минфина России и ФНС России: еслиспецрежим в виде УСН (с объектом налогообложения – доходы) и ЕНВД совмещает индивидуальный предприниматель, который не является работодателем (нанимателем), то он вправе по своему выбору уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД либо УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения. Данный вывод справедлив и в том случае, когда данный индивидуальный предприниматель одновременно с УСН и (или) ЕНВД применяет ПСН (в т. ч. ПСН может применяться по видам деятельности, в которых задействованы наемные работники). Дело в том, чтоуменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках ПСН, на сумму страховых взносов гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/57912 от 17 ноября 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/25258 от 5 декабря 2014 г.),№ 03-11-11/49926 от 3 октября 2014 г.,№ 03-11-11/24975 от 26 мая 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.
Беспроблемный вариант
Несмотря на то, что из указанных писем контролирующих ведомств следует возможность выбора налога, подлежащего уменьшению, и, соответственно, применения вычета в полной сумме уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя взносов, данное право не соответствует закрепленному в налоговом законодательстве правилу ведения раздельного учета. Оно предписывает индивидуальным предпринимателям при совмещении режимов налогообложения распределять в том числе уплаченные за себя страховые взносы пропорционально сумме доходов от вида (видов) деятельности в рамках каждого режима налогообложения. В связи с этим безопаснее до внесения соответствующих поправок в налоговое законодательство следовать данному правилу и признавать в уменьшение ЕНВД и единого налога при УСН сумму уплаченных взносов в той части их доли, которая приходится на деятельность (деятельности) в рамках каждого из этих спецрежимов , в том числе если они совмещаются с уплатой налога в рамках ПСН.
Подтверждение: п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-12/53551 от 9 декабря 2013 г.
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/57912 от 17 ноября 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/25258 от 5 декабря 2014 г.), № 03-11-09/5130 от 10 февраля 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/3512 от 28 февраля 2014 г.), № 03-11-09/10547 от 2 апреля 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ЕД-4-3/9779 от 29 мая 2013 г.), ФНС России № ЕД-3-3/1842 от 24 мая 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40419
При этом при применении вычета по взносам необходимо учитывать следующее.
Индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода индивидуального предпринимателя свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика, для целей применения положений гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ее также следует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение ( письмо Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г.).
1 . В уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).
Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего годаможно уменьшить на сумму страховых взносов, которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно , за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года (в т. ч. относящихся к предыдущему (если взносы уплачены не позднее 1 апреля) или текущему календарному году – в части взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.). При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г.), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекцийписьмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г.),№ 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г.,№ 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г., ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г.) и ФНС России в письме № ГД-3-3/1067 от 20 марта 2015 г.: индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных (в пределах рассчитанных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале 2015 года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2014 год.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый годиз-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога ( письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г.).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г.: учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель платит за себя, целесообразно уплачивать их без нарушения установленного срока.
2. Перенос на следующий год части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога при УСН из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в текущем году, превысили сумму рассчитанного налога за год, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-11/14776 от 26 апреля 2013 г., № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН индивидуальный предприниматель страховые взносы" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40418
Вывод: индивидуальный предприниматель вправе уменьшить единый налог при УСН за полугодие 2015г. – на страховые взносы, уплаченные во 2 квартале 2015г. за себя только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН (в т. ч. относящихся к текущему календарному году – в части взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.). На взносы за работников (при применении ЕНВД) уменьшить налог при УСН нельзя.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 30.06.2015