Вопрос:
1.ИП (НЕ РАБОТОДАТЕЛЬ) применяет упрощенную систему налогообложения (доходы ). Взносы в ПФР (фиксированные платежи) за себя за 2014 год оплачены в 2015 году, 1% в ПФР с суммы превышения доходов (в размере 300 тыс) за 2014 год оплачен в 2016 году. Просьба пояснить порядок уменьшения (в каком периоде производить уменьшение) суммы налога по УСН .
2. Правомерно ли уменьшение налога по УСН за 2015 год на сумму всех взносов в ПФР и ФФОМС, оплаченных в 1 квартале 2016 (до 1 апреля 2016 - срока установленного для перечисления суммы взносов 1% с превышения 300 тыс).
Ответ:
Неправомерно. Уменьшить налог при УСН за 2015г. на сумму страховых взносов, уплаченных в 2015г. нельзя.
ИП, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), вправе уменьшать единый налог при УСН (авансовые платежи по нему) на всю сумму уплаченных за себя в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование без 50%-го ограничения ( п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
Нельзя уменьшать рассчитанный единый налог (авансовый платеж по нему) на сумму взносов на пенсионное страхование, уплаченных ИП за себя в добровольном порядке. Применение налоговых вычетов предусмотрено только для тех страховых взносов, которые носят обязательный характер.
При этом не выработана единая точка зрения по вопросу о том, кого считать ИП, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам).
Мнение Минфина России в письмах № 03-11-09/39228 от 23 сентября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/18595 от 17 октября 2013 г. ), № 03-11-11/17926 от 21 мая 2013 г.: под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать ИП, не имеющего наемных работников и не выплачивающего вознаграждений по гражданско-правовым договорам, вне зависимости от факта регистрации в отделении Пенсионного фонда РФ в качестве страхователя, производящего выплаты гражданам.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-11/3455 от 27 января 2016 г.: под ИП, не производящим выплаты и иные вознаграждения гражданам, следует понимать в том числе ИП, которые имеют наемных работников, не учитываемых в расчете среднесписочной численности. Например, уменьшать сумму налога на сумму уплаченных за себя взносов вправе ИП, у которого все работницы (работники) (в т. ч. единственная работница) находятся в отпуске по беременности и родам (отпуске по уходу за ребенком). Такие работники (а также женщины, находящиеся в отпусках по беременности и родам, работники, находящиеся в отпусках в связи с усыновлением новорожденного ребенка) не учитываются при расчете среднесписочной численности работников (п.77, 81.1 Указаний, утв. Приказом Росстата № 428 от 28 октября 2013 г.).
Беспроблемный вариант
ИП лучше уменьшать сумму единого налога при УСН на сумму уплаченных за себя взносов без применения ограничения (50 процентов), только если они фактически не имеют наемных работников и не выплачивают вознаграждения по гражданско-правовым договорам. Если их работники по каким-либо причинам временно отсутствуют на работе, то они продолжают оставаться на этот срок нанимателями (так как трудовой договор с работниками не расторгнут).
Такой подход основан на более безопасном варианте, который, по разъяснениям контролирующих ведомств, применяется в отношении уменьшения ЕНВД на страховые взносы, уплаченные ИП за себя .
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ , пп. 3 п. 1 ст. 29 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/42578 от 11 октября 2013 г.
Порядок уменьшения на суммы у плаченных за себя в фиксированном размере взносов
ИП должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода ИП свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.
Несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика, для целей применения положений гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ее также следует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение (письма Минфина России № 03-11-09/71357 от 7 декабря 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/21793 от 11 декабря 2015 г., № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г.).
Письмо Минфина России № 03-11-09/57011 от 6 октября 2015 г. , в котором была изложена противоположная точка зрения, отозвано ( письмо Минфина России № 03-11-09/71357 от 7 декабря 2015 г., которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № СД-4-3/21793 от 11 декабря 2015 г.).
При уменьшении суммы единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), необходимо учитывать следующие особенности.
1. В уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).
Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год (с дохода не превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года. При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.
Аналогичный порядок применяется при уплате страховых взносов за текущий год с дохода, превышающего 300 тыс. руб. Если взносы уплачены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода, они принимаются в уменьшение авансовых платежей по единому налогу (суммы единого налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период уплаты. Если взносы уплачены за текущий год в следующем году с соблюдением установленного срока уплаты (не позднее 1 апреля), то их можно принять в уменьшение авансовых платежей по единому налогу за соответствующие отчетные периоды следующего года. Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год или прошлый год (с дохода, превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г. , № 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г.) и ФНС России в письме № ГД-3-3/1067 от 20 марта 2015 г.: ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале текущего года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый год из-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога ( письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г. ).
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые ИП платит за себя , целесообразно уплачивать их без нарушения установленного срока.
Кроме того, предприниматель может обратиться в Минфин России или ФНС России за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для предпринимателя позицию.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что предприниматель следовал данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
2. Перенос на следующий год части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога при УСН из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в текущем году, превысили сумму рассчитанного налога за год, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/14776 от 26 апреля 2013 г. , № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.
3. Страховые взносы, которые были уплачены после полного прекращения предпринимательской деятельности в связи с утратой статуса индивидуального предпринимателя (т.е. после внесения в ЕГРИП соответствующей записи), при расчете единого налога учитывать нельзя. Это связано с тем, что после прекращения деятельности в качестве ИП он не вправе применять УСН ( ст. 346.11 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/49540 от 27 августа 2015 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40418
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 30.05.2016