Уменьшение налога при УСН 6% доходы

Вопрос:

1. Индивидуальный предприниматель в 2015 году находился на УСН доходы минус расходы, а в 2016 году - на УСН доходы (6%). Каждый год он уплачивал в пенсионный фонд обязательные фиксированные страховые взносы "за себя" на страховую часть пенсии и на обязательное медицинское страхование. В 2015 году он начал работать в мае, а взносы в ПФ уплатил за весь год, вследствие чего в ПФ возникла переплата по взносам за 2015 год. В 2016 году (в октябре) эту переплату мы зачли в счет уплаты фиксированного взноса за 2016 год. Соответственно на эту сумму мы недоплатили взнос в ПФ с расчетного счета. То есть по факту с расчетного счета ушла сумма меньше, чем необходимо, на сумму зачтенной в октябре 2016 года переплаты. В итоге в учете у нас отражено, что взнос в фиксированном размере в ПФ за 2016 год уплачен в полном объеме (часть ушла платежным поручением + часть встала как уплата в результате зачета), В 2015 году при расчете налога при УСН доходы минус расходы мы учли в расходах всю сумму уплаченных взносов в ПФ. Вопрос в следующем: при расчете налога при УСН доходы (6%) за 2016 год можем ли мы уменьшить налог на ту сумму переплаты, которую в октябре 2016 года мы отразили как уплату взноса по решению ПФ о зачете (хотя по факту она была уплачена в 2015 году и отражена в расходах 2015 года)?
2. Также в 2016 году предприниматель уплатил в ПФ взносы 1% с доходов свыше 300000р. и за 2015 и за 2016 год. Может ли он уменьшить на обе эти суммы свой налог при УСН доходы (6%) за 2016 год?
У предпринимателя нет работников, то есть он не является работодателем и платит только обязательные страховые взносы за себя.

Ответ:

Относительно переплаты

При расчете УСН за 2016 год сумму налога можно уменьшить на сумму переплаты, зачтенную по решению ПФР. При этом необходимо подать уточненную декларацию по УСН за 2015 год, в которой нужно скорректировать расходы на сумму переплаты. Эта сумма не является на тот момент взносами и учитывать в расходах ее было нельзя.

Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.

Налоговую базу по УСН можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных взносов (в пределах начисленной суммы). При наличии задолженности или переплаты налоговую базу уменьшить на соответствующие суммы можно:
– в те отчетные (налоговые) периоды, когда погашается задолженность;
– в том отчетном (налоговом) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/8413 от 20 февраля 2015 г. (в части уменьшения суммы единого налога (авансового платежа по нему) на сумму переплаты по страховым взносам с объектом налогообложения "доходы") – его выводы можно применять и при уменьшении налоговой базы при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.

Данные расходы признаются в общем порядке в размере, фактически уплаченном налогоплательщиком ( но не выше начисленных сумм), с учетом особенностей , предусмотренных пп. 3 п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .

При этом под фактически уплаченными (в пределах начисленных сумм) взносами следует понимать также взносы (в пределах исчисленных сумм), направленные на выплату обязательного страхового обеспечения (например, на оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России) за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , п. 2 ст. 431 Налогового кодекса РФ , ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 7 ст. 15 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письма Минфина России № 03-11-06/2/154 от 8 ноября 2011 г. , № 03-11-06/2/147 от 26 октября 2011 г. , № 03-11-06/2/146 от 24 октября 2011 г.

Все вышеуказанные письма ведомств, выпущенные до 1 января 2017 года (когда администрирование взносов возвращено ФНС России), применяются и после этой даты в части, не противоречащей положениям Налогового кодекса РФ.

Вывод: сумма переплаты признана страховыми взносами решением ПФР в 2016 г. До этого момента она ими не является. Поэтому ее нужно исключить из расходов в 2015 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН взносы ИП":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22078

Уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по нему) после смены объекта можно также на сумму переплаты по страховым взносам. Сделать это вправе в том налоговом (отчетном) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей. Например, сумму единого налога за 2016 год можно уменьшить на сумму страховых взносов в фиксированном размере, излишне уплаченных в 2015 году, если решение о зачете Пенсионный фонд РФ принял в 2016 году.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/67299 от 16 ноября 2016 г.

Перенос на следующий год части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога при УСН из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в текущем году, превысили сумму рассчитанного налога за год, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/14776 от 26 апреля 2013 г. , № 03-11-11/135 от 3 апреля 2013 г.

Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "УСН взносы ИП":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21843

Относительно фиксированного платежа

Может, если взносы уплачены в срок.

ИП должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода ИП свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 432, п. 1 ст. 430 Налогового кодекса РФ.

При уменьшении суммы единого налога (авансового платежа) на сумму страховых взносов индивидуальным предпринимателем, не производящим выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), необходимо учитывать следующие особенности.

В уменьшение единого налога (авансового платежа по нему) принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том налоговом (отчетном) периоде, за который рассчитывается налог (авансовый платеж).

Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год (с дохода не превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно, за полугодие – с 1 января по 30 июня включительно и т.д. до конца текущего календарного года. При этом если сумма страховых взносов, принимаемых в уменьшение авансового платежа, окажется больше его суммы, остаток можно переносить на следующие отчетные периоды вплоть до окончания года.

Аналогичный порядок применяется при уплате страховых взносов за текущий год с дохода, превышающего 300 тыс. руб. Если взносы уплачены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода, они принимаются в уменьшение авансовых платежей по единому налогу (суммы единого налога) за соответствующий отчетный (налоговый) период уплаты. Если взносы уплачены за текущий год в следующем году с соблюдением установленного срока уплаты (не позднее 1 апреля), то их можно принять в уменьшение авансовых платежей по единому налогу за соответствующие отчетные периоды следующего года. Например, авансовый платеж по единому налогу при УСН за I квартал текущего года можно уменьшить на сумму страховых взносов за этот год или прошлый год (с дохода, превышающего 300 тыс. руб.), которые уплачены (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно.

Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/15344 от 7 апреля 2014 г. , № 03-11-11/2737 от 27 января 2014 г. , ФНС России № ГД-4-3/8534 от 20 мая 2015 г.

При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.

Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г. ) и ФНС России в письме № ГД-3-3/1067 от 20 марта 2015 г. : ИП вправе уменьшить сумму авансового платежа за I квартал текущего года на сумму уплаченных в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за предыдущий налоговый период. Например, в I квартале текущего года можно учесть сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за прошлый год.
Исключение – случай переноса на текущий год задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлый год из-за недостаточности (или отсутствия) суммы рассчитанного налога ( письмо Минфина России № 03-11-11/33 от 28 января 2013 г. ).

Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете авансового платежа по УСН за I квартал плательщик единого налога не вправе.

Оптимальный вариант

Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые ИП платит за себя, целесообразно уплачивать их без нарушения установленного срока.

Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .

Актуален на 10.01.2017

Узнать подробнее про: