Вопрос:
Я бы хотел открыть ИП (обозначим его как ИП1) и оказывать услуги населению по перевозке пассажиров на легковом автотранспорте, который хочу взять в аренду у другого ИП (обозначим его как ИП2), через агрегатора Яндекс такси, заключив с ним партнерское соглашение. Чтобы всех водителей не принимать себе в штат, оформлять трудовые договоры, платить заработную плату, платить налоги и взносы с ФОТ,ИП1, заключает с водителями агентские договора по предоставлению информационных услуг по заказам.
Многие клиенты стали расплачиваться картой, деньги поступают Яндекс такси, они присылают свой электронный чек на моб. приложение клиента, а затем за минусом своей комиссии деньги отправляют на счет ИП1. т.е. туда входит часть заработка водителей.
ИП1 работает как партнер яндекс такси, и как агент между водителем и яндексом, по УСН доход-расход. В расходы аренда, ремонт авто, бензин и тд. ИП2 работает по ПСН, приобретает патент по прокату и сдает в аренду автомобили ИП2
Насколько жизнеспособна данная схема работы? Какие ОКВЭДы должна получить ИП1 и ИП2? Как положить денежные средства для покупки автомобилей, для ИП2, какой должен быть комментарий в платеже?
Ответ:
Относительно схемы работы для ИП1
Да, подобная схема на практике применяется. Так, ИП1 получая от агрегатора денежные средства за услуги такси, может удержать из полученных средств свое агентское вознаграждение, а также сделать взаимозачет на средства, которые водитель должен уплатить за аренду автомобиля у ИП1 (нужно составить акт взаимозачета или иной документ о взаимозачете). В результате водитель получит заработанные им деньги за услуги такси за минусом вознаграждения агента (ИП1), за минусом вознаграждения агрегатора и за минусом арендной платы.
В доходах ИП 1 будет учитываться свое агентское вознаграждение, арендную плату от водителей. В расходах при соблюдении установленных условий ИП1 может учитывать арендную плату (перечисляемую ИП2), расходы на ГСМ. Однако поскольку расходы на ГСМ достаточно трудно учитывать при налогообложении (расходы нужно нормировать, документально подтверждать), то целесообразно, чтобы эти расходы нес арендатор (водитель). Причем эти расходы арендатор должен нести по умолчанию (согласно Гражданскому кодексу РФ) и поэтому предусматривать в договоре это необязательно. При этом понятно, что если эти расходы будет нести арендатор (водитель), то арендная плата может быть меньше (по сравнению с ситуацией, когда в арендную плату были бы заложены указанные расходы). Данный вариант позволит снизить выручку ИП1 от аренды и избавит его от сложностей ведения налогового учета по ГСМ. Расходы на ремонт учесть нельзя, поскольку их согласно законодательству должен нести арендатор (водитель). В целях обоснованности расходов на аренду нужно иметь путевые листы.
Также отметим, что определенные налоговые риски (в части НДФЛ и страховых взносов) все же имеются.
ИП1 может заключать с водителями посреднический (агентский) договор, в котором установлено вознаграждение за его агентские услуги.
Оптимальным вариантом было бы, чтобы водители зарегистрировались как ИП, тогда все налоги с перевозок, в частности НДФЛ и страховые взносы, они должны платить самостоятельно.
Если водители не будут регистрироваться как ИП, а будут действовать как физические лица без статуса ИП, то обязанность по уплате НДФЛ также должна исполняться этими физическими лицами (водителями) самостоятельно, на посредника (агента) обязанности налогового агента по НДФЛ с дохода принципала (водителя), полученного от физического лица (в данном случае пассажира), не возлагаются. Страховые взносы в этом случае агентом также не уплачиваются.
Рассмотрим подробнее.
УСН применяется по деятельности налогоплательщика в целом. Исключение – случаи, когда в отношении отдельных видов деятельности применяется спецрежим в виде ЕНВД или ПСН.
При переходе индивидуального предпринимателя на УСН и его применении действуют ограничения, предусмотренные п. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8 , 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
При этом ( в отличие от организаций ) индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств ( абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/37040 от 15 июня 2017 г. , № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г. , № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г. ).
Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели ( как и организации ), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения:
– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . Например, в 2017 году она составляет 150 млн руб.;
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– изначально при переходе на УСН индивидуальным предпринимателем соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– индивидуальный предприниматель, который уже применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, подлежит переводу на ОСНО ( п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
При этом существует неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств (150 млн руб. в течение отчетного (налогового) периода) после перехода индивидуального предпринимателя на УСН.
Положением пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ , на которое ссылается п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только в отношении организаций. В расчет берутся основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. При этом вести бухучет (в т. ч. основных средств) индивидуальный предприниматель не обязан .
Мнение Минфина России письмах № 03-11-06/2/62973 от 28 сентября 2017 г. , № 03-11-11/37040 от 15 июня 2017 г. , № 03-11-11/63323 от 28 октября 2016 г. , № 03-11-11/1656 от 20 января 2016 г. (их выводы верны и в отношении нового лимита остаточной стоимости основных средств): с учетом сложившейся судебной практики и исходя из совокупности положений п. 1 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН , если лимит остаточной стоимости основных средств будет превышен. Причем остаточная стоимость основных средств определяется индивидуальным предпринимателем по правилам бухучета.
При этом необходимо учитывать, что увеличение лимита остаточной стоимости (до 150 млн руб.) применяется с 1 января 2017 года ( ч. 1 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2017 г. ). То есть новый лимит необходимо соблюдать при применении УСН начиная с 2017 года. Соответственно, если остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 января 2017 года не превысит 150 млн руб., то ИП вправе с 1 января 2017 года продолжать применять УСН.
Подтверждение: письмо Минфина России № СД-4-3/22669 от 29 ноября 2016 г. (в части права организации продолжать применение УСН после 1 января 2017 года) – его выводы верны и в отношении ИП.
Оптимальный вариант
После перехода на УСН индивидуальному предпринимателю целесообразно контролировать в течение каждого отчетного (налогового) периода по данным бухучета лимит остаточной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли.
Однако арендованные автомобили при расчете лимита учитываться не должны (поскольку не являются собственностью ИП1 и, соответственно, не признаются амортизируемым имуществом).
Доходом ИП1 будет являться посредническое вознаграждение и доходы от сдачи автомобилей в субаренду водителям ( п. 1 ст. 346.15 , п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ). Средства, которые поступают посреднику от покупателей (от пассажиров через агрегатора) в пользу заказчика посреднических услуг (водителя такси) в составе доходов посредника учитывать не нужно.
Подтверждение: пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 , пп. 9 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-11/51901 от 14 августа 2017 г.
При расчете единого налога при УСН в общем случае можно учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ (их перечень является закрытым), в том числе:
– арендные платежи за арендуемое имущество ( пп. 4 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ );
– расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных ) (пп. 3 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса);
– материальные расходы, в частности, расходы на ГСМ (пп. 5 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса).
При этом любые расходы в целях расчета налога на прибыль учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, арендатор несет расходы, связанные с :
– содержанием арендованного автомобиля;
– страхованием арендованного средства;
– эксплуатацией транспортного средства (в том числе ГСМ).
Подтверждение: ст. 646 Гражданского кодекса РФ .
Арендатор в течение всего срока договора аренды транспортного средства без экипажа обязан поддерживать надлежащее состояние арендованного транспортного средства, включая осуществление текущего и капитального ремонта .
Подтверждение: ст. 644 Гражданского кодекса РФ.
Мнение УФНС России по г. Москве: затраты на ремонт арендованного автомобиля можно учесть в составе расходов арендатора для целей налогообложения только в том случае, если данное транспортное средство не сдано им в субаренду на условиях договора аренды транспортного средства без экипажа .
Подтверждение: письмо № 21-09/17094 от 16 марта 2004 г.
Вывод: если иное не предусмотрено договором аренды транспортного средства без экипажа, затраты на топливо и масла несет арендатор (то есть водитель). Для того, чтобы арендодатель (ИП1) смог учесть расходы на ГСМ, в договоре нужно предусмотреть, что эти расходы несет арендодатель. Ремонт согласно ст. 644 Гражданского кодекса РФ производится за счет арендатора (водителя). Поэтому учесть расходы на ремонт арендодатель (ИП1) не может.
Кроме того, поскольку расходы на ГСМ достаточно трудно учитывать при налогообложении (расходы нужно нормировать, документально подтверждать, о чем подробнее указано ниже), то целесообразно, чтобы эти расходы нес арендатор (водитель). Причем эти расходы арендатор должен нести по умолчанию (согласно Гражданскому кодексу РФ) и поэтому предусматривать в договоре это необязательно. При этом понятно, что если эти расходы будет нести арендатор (водитель), то арендная плата может быть меньше (по сравнению с ситуацией, когда в арендную плату были бы заложены указанные расходы). Данный вариант позволит снизить выручку ИП1 от аренды и избавит от сложностей ведения налогового учета по ГСМ.
Для подтверждения экономической обоснованности расходов на аренду и ГСМ нужно иметь путевые листы или иные аналогичные документы, позволяющие достоверно определить пройденный автотранспортом путь.
Подтверждение: ст. 221, 252, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-03-06/1/354 от 16 июня 2011 г.
Соглашением сторон может быть предусмотрен порядок передачи путевых листов (или их копий), выписанных арендатором, в адрес арендодателя.
Затраты на ГСМ можно отнести на материальные расходы и учитывать в том же порядке и при соблюдении тех же условий, что и при расчете налога на прибыль (пп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ).
В составе материальных расходов ИП1 вправе учитывать расходы на ГСМ на основании пп. 5 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ , если эксплуатация автомобиля связана с основной деятельностью (в частности, со сдачей имущества в субаренду).
Но в любом случае такие расходы должны быть документально подтверждены в части:
– приобретения и потребления топлива при эксплуатации конкретного транспортного средства;
– производственного (служебного) характера использования транспортного средства.
Подтверждение: п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ .
То есть ИП вправе признавать расходы на ГСМ при наличии документа, подтверждающего их приобретение и оплату, в частности:
– чека, приложенного к авансовому отчету работника, – при приобретении ГСМ за наличные ( Указания , утв. Постановлением Госкомстата России № 55 от 1 августа 2001 г.);
– чека терминала АЗС (акта приема-передачи проданных ГСМ) и платежного поручения о внесении аванса на топливную карту (реестра операций по картам) – при использовании топливных карт;
– чека терминала АЗС (отрывного купона к погашенному талону) и платежного поручения на оплату талонов (чека на оплату талонов) – при использовании топливных талонов.
Беспроблемный вариант
С учетом требования к экономической оправданности расходов ИП целесообразно учитывать такие расходы при наличии документа, подтверждающего обоснованность затрат на ГСМ. Таким документом может являться путевой лист (другой документ, позволяющий достоверно определить пройденный автотранспортом путь) ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Нормирование расходов на ГСМ
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено нормирование расходов на ГСМ. В то же время все расходы организации должны быть экономически оправданны ( п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ ).
Мнение Минфина России и ФНС России: обоснованность расходов на приобретение топлива для целей налогового учета связана с их нормированием. Организация (ИП) вправе, но не обязана при определении обоснованности произведенных затрат на приобретение топлива учитывать нормы:
– приведенные в Методических рекомендациях , утв. Распоряжением Минтранса России № АМ-23-р от 14 марта 2008 г., или разработанные по индивидуальной заявке специализированными научными организациями (в отношении транспортных средств, нормы расхода топлива для которых не установлены) (письма Минфина России № 03-03-06/1/2875 от 27 января 2014 г. , № 03-03-06/2/12 от 30 января 2013 г. , № 03-03-06/4/67 от 10 июня 2011 г. , ФНС России № СК-6-5/281 от 15 апреля 2008 г. );
– указанные производителем транспортного средства в технической документации к нему или в иной информации производителя (письма Минфина России № 03-03-06/4/67 от 10 июня 2011 г. , № 03-03-06/4/61 от 22 июня 2010 г. ).
Для отдельных отраслей могут быть утверждены нормы расхода ГСМ, касающиеся специализированных (по типу отраслей) транспортных средств. Например, Приказом Рослесхоза № 180 от 13 сентября 1999 г. утверждены нормы расхода ГСМ для техники (в т. ч. тракторов, машин-орудий), которая используется в механизированных работах в лесном хозяйстве.
Беспроблемный вариант
Чтобы избежать спора с контролирующими ведомствами, целесообразно при учете расходов на ГСМ утвердить собственные обоснованные нормы их расхода или использовать законодательно утвержденные нормативы (из перечисленных выше документов).
Применение нормативов списания расходов на ГСМ для целей их учета не означает, что все сверхнормативные затраты учитывать нельзя. Исходя из буквального толкования законодательства (и отсутствия прямого установления норм в нем) при условии экономического обоснования списать на расходы можно и сверхнормативное потребление ГСМ. Обоснованное сверхнормативное потребление может быть вызвано, в частности:
– особыми условиями эксплуатации транспортного средства (например, при длительном движении с низкой скоростью по загруженным дорогам), что могут подтвердить путевые листы, объяснительные записки работников организации, доступная информация сторонних лиц;
– его техническим состоянием, что могут подтвердить акты обследования (замеров потребления), документы обслуживающей организации (дилера);
– качеством приобретенных ГСМ, что также могут подтвердить акты обследования (замеров потребления), документы обслуживающей организации (дилера), акты экспертизы ГСМ.
Судебная практика
| Ситуация | Позиция организации | Позиция налоговой инспекции | Решение суда |
| Организация разработала и утвердила нормы расхода ГСМ на основе Методических рекомендаций , утв. Распоряжением Минтранса России № АМ-23-р от 14 марта 2008 г. При этом в путевых листах, актах на списание ГСМ и сводных ведомостях расхода горючего фиксировалось сверхнормативное потребление, которое никак не обосновывалось | Расходы на ГСМ в любом случае должны учитываться при исчислении налога на прибыль в полном размере, так как требования об их нормировании Налоговый кодекс РФ не устанавливает | Организация сама установила применяемые нормы расходов на ГСМ. Экономическая оправданность сверхнормативного потребления должна быть обоснована самой организацией | Определение ВАС РФ № ВАС-8327/12 от 9 июля 2012 г. Расходы на ГСМ учитываются в полном размере, но с учетом положений ст. 252 Налогового кодекса РФ . Организация должна была представить доказательства, свидетельствующие об экономической оправданности затрат на ГСМ сверх уст |
Относительно оформления договорных отношений ИП1 с физическими лицами (водителями)
Самым оптимальным для Вас будет, если привлеченные водители являются индивидуальными предпринимателями – тогда ИП сами должны платить за себя НДФЛ и страховые взносы (однако на практике сложно убедить всех водителей зарегистрироваться в качестве ИП).