Вопрос:
Юридическое лицо на упрощенной системе налогообложения: доходы минус расходы. По итогам предыдущих лет (2009-2013 г.г) убытки. В 2014 г. получена прибыль. За какие годы можно взять убытки для уменьшения налоговой базы за 2014 г.? И как отразить их в книге доходов и расходов в Разделе III?
Ответ:
Признавать убытки нужно с учетом следующих особенностей:
– убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий налоговый период. При этом в отчетные периоды перенос убытков невозможен. То есть при расчете суммы авансовых платежей налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ранее убытков;
– убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен;
– убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет;
– убытки, полученные в разные налоговые периоды, переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены.
При этом учитывать убытки прошлых лет налогоплательщик вправе, если у него есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые он уменьшил налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие документы ( первичные документы , налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации) нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (в т. ч. даже если ранее размер убытка был подтвержден материалами налоговой проверки).
Подтверждение: п. 7 ст. 346.18 , п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/59509 от 24 ноября 2014 г. , № 03-11-06/2/23437 от 19 мая 2014 г. , ФНС России № ШС-37-3/6701 от 14 июля 2010 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3546/12 от 24 июля 2012 г. (в части необходимости иметь подтверждающие документы для признания убытка прошлых лет при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и при расчете единого налога при УСН.
Оптимальный вариант
Если по общим правилам срок хранения документов, подтверждающих сумму убытка и период его возникновения, меньше срока его погашения, то срок хранения документов следует продлить.
Раздел III "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения за налоговый период" книги учета доходов и расходов заполняют плательщики единого налога при УСН , которые выбрали объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами и по итогам предыдущего налогового периода (предыдущих налоговых периодов) получили убытки, учитываемые при расчете единого налога при УСН ( п. 4.1 Порядка , утв. Приказом Минфина России № 135н от 22 октября 2012 г.).
При заполнении данного раздела нужно отразить:
– в строке 010 – общую сумму убытков, полученных по итогам предыдущих налоговых периодов и не перенесенных на начало истекшего налогового периода;
– по строкам 020-110 – убыток по годам его образования. Данные этих строк должны соответствовать показателям строк 150-250 раздела III книги учета доходов и расходов за предыдущий налоговый период;
– в строке 120 – налоговую базу за истекший налоговый период. Данные этой строки должны соответствовать показателю строки 040 "Итого получено доходов" справочной части раздела I книги учета доходов и расходов;
– в строке 130 – убыток, на который плательщик фактически уменьшил налоговую базу за истекший налоговый период. Сумма в этой строке не может превышать сумму, указанную в строке 010 раздела III;
– в строке 140 – убыток за истекший налоговый период. Данные этой строки равны данным строки 041 "Итого получено убытков" справочной части раздела I книги учета доходов и расходов;
– в строке 150 – убыток на начало следующего налогового периода, сумму которого плательщик вправе перенести на будущие налоговые периоды. Показатель данной строки переносится в строку 010 раздела III книги учета доходов и расходов на следующий налоговый период и рассчитывается по формуле:
| Значение строки 010 раздела I | – | Значение строки 130 раздела I | + | Значение строки 140 раздела I | = | Значение строки 150 раздела III |
– по строкам 160-250 – убыток по годам его образования, который не был перенесен при уменьшении налоговой базы за текущий налоговый период. При этом сумма показателей данных строк должна соответствовать показателю строки 150 раздела I книги учета доходов и расходов. Их значения переносятся в строки 020-110 раздела III книги за следующий налоговый период.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 23.06.2015