Вопрос:
Компания ООО находилась в 2014 году на УСНО -доходы минус расходы по льготной ставке 8% (Хабаровский край) так как является производителем рыбной продукции. За 2014 году заплатила взносы в ПФ и ФСС в полном объеме. ПФ -26 %, ФОМС -5.1% , ФСС -3,1 % и НС-ПЗ-0,8 %. В 2015 году делает уточненку в фонды ПФ и ФСС, так имеет право на пониженный тариф (ПФ страх.часть-20%, ФОМС-0 %, ФСС- 0 % НС и ПЗ-0,8%) . Сумма возврата из фондов поступает в 2015 году на расчетный счет организации. Может ли организация сумму поступившую из фондов в 2015 года включить в доходы и на основании каких нормативных документов или судебной практики? Или необходимо сдавать уточненную декларацию по УСНО за 2014 год ?
Ответ:
Может включить в доходы.
Суммы страховых взносов уменьшают налоговую базу по УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ. Соответственно, они влияет на размер единого налога при УСН, который подлежит уплате в бюджет по итогам отчетного (налогового) периода (п. 1 ст. 346.14, п. 2 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ).
Представлять уточненную налоговую декларацию нужно в случае обнаружения организацией в первоначально сданной отчетности неточностей или ошибок, которые привели к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет. Если обнаруженные ошибки не привели к занижению суммы налога к уплате, организация вправе (но не обязана) внести изменения в налоговую декларацию и сдать уточненную.
Подтверждение: п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Если сумма страховых взносов была завышена, то единый налог при УСН, подлежащий уплате в бюджет, будет занижен. В этом случае по общему правилу организация при обнаружении ошибки (неточности) обязана представить в налоговую инспекцию по месту своего учета уточненную декларацию по УСН за период, в котором была допущена ошибка (искажение).
Подтверждение: п. 1 ст. 54, абз. 1 п. 1 ст. 81 Налогового кодекса РФ.
Если организация сдает уточненную декларацию с суммой налога к доплате, она освобождается от ответственности, если уточненная декларация представлена после истечения сроков, установленных для подачи деклараций и уплаты налога, но:
– после проведения выездной налоговой проверки, по результатам которой не были выявлены ошибки в отчетности;
– либо до того, как налоговая инспекция письменно уведомила организацию (индивидуального предпринимателя) об обнаружении ошибок в отчетности по результатам камеральной проверки или о назначении выездной проверки, – при условии, что до подачи уточненной декларации организация (индивидуальный предприниматель) уплатила недостающую сумму налога (зачла переплату в установленном порядке, за исключением налоговых агентов) и пени за период просрочки.
Подтверждение: п. 4 ст. 81, ст. 78 Налогового кодекса РФ.
Однако, по мнению Минфина России, высказанному в отношении налога на прибыль: представлять уточненную декларацию по налогу на прибыль за периоды, в которых страховые взносы были ошибочно учтены в налоговых расходах в большем размере, не нужно. Ошибка при расчете суммы страховых взносов (например, по причине неприменения пониженного тарифа) не признается ошибкой при расчете налога на прибыль. Корректировка облагаемой базы по взносам в целях расчета налога на прибыль должна рассматриваться как новое обстоятельство. Поэтому пересчитать налог на прибыль необходимо в текущем периоде – в периоде обнаружения ошибки в расчете страховых взносов. Сумму излишне начисленных страховых взносов нужно включитьв состав внереализационных доходов, перечень которых является открытым ( ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-03-10/2274 от 23 января 2014 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/2216 от 12 февраля 2014 г. (в отношении корректировки налоговой базы по налогу на прибыль в связи с излишним начислением взносов на обязательное пенсионное страхование)– его выводы верны и в отношении учета всех остальных обязательных страховых взносов, а также в отношении единого налога при УСН.
Вывод: представлять уточненную декларацию по единому налогу при УСН за 2014 г. необязательно. Корректировку облагаемой базы по взносам в целях расчета единого налога при УСН можно рассматриваться как новое обстоятельство. Поэтому пересчитать единый налог при УСН можно в текущем периоде – в периоде обнаружения ошибки в расчете страховых взносов. Сумму излишне начисленных страховых взносов при этом можно включитьв состав внереализационных доходов, перечень которых является открытым (п. 1 ст. 346.15, ст. 250 Налогового кодекса РФ).
Аналогичная точка зрения изложена в Постановлении Президиума ВАС РФ № 10077/11 от 17 января 2012 г. при рассмотрении похожей ситуации по внесению изменений в декларацию по земельному налогу и влиянию этого изменения на расчет налога на прибыль . Его выводы верны и в отношении расчета единого налога при УСН.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 15.09.2015