Вопрос:
Учитывать ли амортизацию начисленную по ОС в расходах, т.к. в предыдущих налоговых периодах в расходах была учтена вся стоимость оплаченных ОС.
Если в налоговой декларации не были показаны убытки за 2013-2014 гг, можно ли их указать в декларации за 2015 г.
Ответ:
Относительно амортизации
Нельзя учитывать. Для целей признания расходов на приобретение основных средств при расчете единого налога амортизация не применяется.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого организацией (индивидуальным предпринимателем) объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами.
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации (индивидуальные предприниматели) с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами при расчете единого налога при УСН вправе учитывать расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , в том числе расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) (пп.1, 2 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Исключение – приобретение (создание) основных средств и нематериальных активов до момента внесения в ЕГРЮЛ (ЕГРИП) сведений о создании организации (индивидуального предпринимателя). Учитывать данные затраты организация (индивидуальный предприниматель) на УСН не вправе.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/65754 от 19 декабря 2014 г.
Основными средствами (нематериальными активами) при УСН являются те основные средства (нематериальные активы), которые в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ признаются амортизируемым имуществом ( п. 4 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ). Основные средства (нематериальные активы), предназначенные для передачи во временное пользование (в аренду), не являются исключением из данного правила, так как предназначены для использования в деятельности налогоплательщика (письма Минфина России № 03-11-06/2/181 от 2 декабря 2010 г. , № 03-11-04/2/2 от 10 января 2007 г. ).
При этом с 1 января 2016 года увеличился стоимостной критерий для признания объекта в составе амортизируемого при расчете налога на прибыль (п. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 Налогового кодекса РФ) – с 40 тыс. руб. до 100 тыс. руб. Новый критерий применяется в отношении объектов, которые введены в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года ( ч. 7 ст. 5 Федерального закона № 150-ФЗ от 8 июня 2015 г. ). В связи с этим с 2016 года основным средством при расчете единого налога признается только то имущество, которое введено в эксплуатацию начиная с 1 января 2016 года и отвечает всем условиям признания его в составе амортизируемого имущества для целей налогообложения прибыли.
Возможность и порядок учета расходов на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов) зависит от:
– способа их получения – приобретение, сооружение, безвозмездное поступление;
– выполнения всех необходимых условий признания подобных расходов ;
– периода их приобретения (создания) – до или после перехода на УСН.
Расходы на другое имущество и имущественные права, не признаваемые амортизируемыми, могут быть учтены по иным основаниям. В частности, могут быть учтены расходы на приобретение недвижимого имущества, предназначенного для перепродажи , инструментов (инвентаря, хозяйственных принадлежностей).
Кроме того, помимо расходов на приобретение (создание) п ри выполнении определенных условий налогоплательщик вправе учитывать затраты на достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение) основных средств в период применения спецрежима .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21024
Учитывать расходы на приобретение (создание) основных средств (нематериальных активов), поступивших после перехода на спецрежим нужно при соблюдении определенных условий в следующем порядке:
– равномерно в течение налогового периода;
– и в размере фактически оплаченных сумм, формирующих стоимость объектов по правилам бухучета.
В течение налогового периода по мере выполнения всех необходимых условий данные расходы необходимо признавать:
– только в размере уплаченных сумм. Соответственно, часть расходов, которая будет оплачена в следующем налоговом периоде, в нем же должна быть списана;
– за отчетные периоды равными долями. Соответственно, расходы (часть расходов), по которым стали выполняться условия их признания, нужно разделить на оставшееся до конца года число отчетных периодов (включая текущий);
– на последнее число каждого отчетного периода.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.16,пп. 4 п. 2 ст. 346.17, ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/78 от 17 мая 2011 г., № 03-11-11/287 от 13 декабря 2010 г.
При этом необходимо учитывать, что налоговая база по УСН определяется нарастающим итогом с начала года (п.3, 4 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).
Например, если основное средство оплачено и введено в эксплуатацию в мае, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 его стоимости на последнее число каждого отчетного (налогового) периода (на 30 июня, 30 сентября, 31 декабря). Таким образом, за полугодие будет признана в расходах 1/3 стоимости приобретенного основного средства, за девять месяцев – 2/3 стоимости и за год – вся стоимость полностью. Если же основное средство оплачено частично, то расходы на его приобретение нужно учитывать в размере 1/3 частичной оплаты, перечисленной в данном отчетном периоде, на последнее число каждого отчетного (налогового) периода в течение года.
Расходы на основные средства (нематериальные активы), приобретенные (созданные) до перехода на УСН, учитываются в особом порядке.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8688
Относительно убытка
Нельзя.
Признавать убытки нужно с учетом следующих особенностей:
– убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий налоговый период. При этом в отчетные периоды перенос убытков невозможен. То есть при расчете суммы авансовых платежей налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ранее убытков;
– убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен;
– убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет;
– убытки, полученные в разные налоговые периоды, переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены.
При этом учитывать убытки прошлых лет налогоплательщик вправе, если у него есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые он уменьшил налоговую базу по каждому налоговому периоду . Подтверждающие документы ( первичные документы , налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации) нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (в т. ч. даже если ранее размер убытка был подтвержден материалами налоговой проверки).
Подтверждение: п. 7 ст. 346.18 , п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/59509 от 24 ноября 2014 г. , № 03-11-06/2/23437 от 19 мая 2014 г. , ФНС России № ШС-37-3/6701 от 14 июля 2010 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3546/12 от 24 июля 2012 г. (в части необходимости иметь подтверждающие документы для признания убытка прошлых лет при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и при расчете единого налога при УСН.
Оптимальный вариант
Если по общим правилам срок хранения документов, подтверждающих сумму убытка и период его возникновения, меньше срока его погашения, то срок хранения документов следует продлить.
Вывод: для того чтобы признать убыток прошлых лет, его сумма должна быть отражена в декларации за соответствующий год. Если организация не задекларировала убытки, то переносить на будущее нечего. Организация вправе подать уточненные декларации за прошлые периоды с отражением убытка и декларацию за 2015 год с признанием его.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 28.03.2016