Вопрос:
ООО на Упрощенке (доходы-расходы) х 15%. В 2014 году был убыток.
1. Можно ли уменьшить налоговую базу за 2015г на всю сумму убытка за 2014г (либо только на 30%)?
2. Одновременно с этим можно ли взять в расходы за 2015г разницу между уплаченным минимальнм налогом и исчисленным единым налогом за 2014г?
3. Либо возможен только один из вариантов?
Ответ:
Можно уменьшить одновременно – и на всю сумму убытка за 2014 г., и на сумму разницы между уплаченным минимальным налогом и исчисленным единым налогом за 2014 г.
Организации, находящиеся на УСН, при расчете единого налога вправе учитывать убытки прошлых лет, которые сложились в период применения УСН. Сделать это можно только по итогам налогового периода (т.е. при расчете годовой суммы единого налога).
Подтверждение: абз. 1 п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ШС-37-3/6701 от 14 июля 2010 г.
Полученный убыток организация может признать в течение 10 лет, следующих за налоговым периодом, в котором он был получен ( абз. 2 п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если текущий налоговый период организация закончила с отрицательным финансовым результатом, то убыток прошлых лет она вправе перенести (целиком или частично) на любой год из последующих девяти лет.
Учитывать убытки нужно в той очередности, в которой они были получены ( абз. 5 п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Если организация закончила год с отрицательным финансовым результатом, то она должна заплатить в бюджет минимальный налог. В последующих годах (при получении прибыли) организация вправе учесть сумму уплаченного минимального налога в расходах при расчете единого налога по итогам года.
Подтверждение:абз. 4 п. 6 ст. 346.18, п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ.
При этом норма о том, что убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, утратила силу с 1 января 2009 г. (Федеральный закон № 155-ФЗ от 22 июля 2008 г.). С этой даты убытки можно переносить в полной сумме (письмо Минфина России № 03-11-06/2/72 от 28 апреля 2009 г.).
Признавать убытки при расчете единого налога нужно с учетом следующих особенностей:
– убыток, полученный в предыдущем налоговом периоде, можно перенести на текущий налоговый период. При этом в отчетные периоды перенос убытков невозможен. То есть при расчете суммы авансовых платежей налогоплательщик не вправе уменьшать налоговую базу на сумму полученных ранее убытков;
– убыток переносится на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором он был получен;
– убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет;
– убытки, полученные в разные налоговые периоды, переносятся на будущие налоговые периоды в той очередности, в которой они получены.
При этом учитывать убытки прошлых лет налогоплательщик вправе, если у него есть в наличии документы, подтверждающие размер понесенного убытка и суммы, на которые он уменьшил налоговую базу по каждому налоговому периоду. Подтверждающие документы ( первичные документы , налоговые и бухгалтерские регистры, налоговые декларации) нужно хранить в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка (в т. ч. даже если ранее размер убытка был подтвержден материалами налоговой проверки).
Подтверждение: п. 7 ст. 346.18 , п. 1 ст. 346.19 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/59509 от 24 ноября 2014 г. , № 03-11-06/2/23437 от 19 мая 2014 г. , ФНС России № ШС-37-3/6701 от 14 июля 2010 г. , Постановление Президиума ВАС РФ № 3546/12 от 24 июля 2012 г. (в части необходимости иметь подтверждающие документы для признания убытка прошлых лет при расчете налога на прибыль) – его выводы верны и при расчете единого налога при УСН.
Оптимальный вариант
Если по общим правилам срок хранения документов, подтверждающих сумму убытка и период его возникновения, меньше срока его погашения, то срок хранения документов следует продлить.
При расчете единого налога при УСН за налоговый период организация с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе включать в состав расходов разницу между уплаченнымминимальным налогом и единым налогом при УСН. В том числе можно увеличить на эту сумму убытки, которые переносятся на будущее в соответствии с п. 7 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: абз. 4 п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ .
Если налогоплательщик в текущем налоговом периоде не воспользовался данным правом, он может это сделать в последующих налоговых периодах, так как гл. 26.2 Налогового кодекса РФ не содержит положений, ограничивающих учет этих расходов в будущих налоговых периодах (письма Минфина России № 03-11-06/2/03 от 18 января 2013 г. , № 03-11-06/3/125 от 7 сентября 2010 г.).
При этом учитывать данную разницу по итогам отчетных периодов нельзя, она включается в состав расходов только по итогам года (абз.2, 4 п. 6 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/2/92 от 15 июня 2010 г.,№ 03-11-09/342 от 8 октября 2009 г., № 03-11-04/2/111 от 22 июля 2008 г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9499
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40527
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9298
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-9299
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 26.01.2016