Вопрос:
ООО на УСН 6%. Оказывает репетиторские услуги населению. В результате опечатки было закрыто актом на 1 час больше, в результате чего была показана выручка в бух отчетности больше фактической. Ошибка обнаружилась после сдачи годового отчета и выплаты дивидентов. В каком периоде ООО может просторнировать эту выручку? Является ли этот факт "событием после отчетной даты"?
Ответ:
Не является.
В общем случае, если ошибка обнаружена после представления подписанной отчетности внешним пользователям, но до даты ее утверждения , то отразить исправление ошибки нужно декабрем того отчетного года, за который была составлена бухгалтерская отчетность.
При этом исправление ошибки необходимо отразить проводками сторно, если какой-либо доход был начислен излишне.
Подтверждение: п. 6,8 Инструкция к Плану счетов
Проводка может быть следующей:
|
ДЕБЕТ 62 КРЕДИТ 90.1 |
– сторнирована ошибочно начисленная выручка от оказания услуг;
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Представленную пользователям отчетность нужно заменить на отчетность, в которой выявленная существенная ошибка исправлена. При этом в повторно составленной отчетности (в частности, в пояснительной записке к ней) необходимо указать, что она заменяет первоначально представленную бухгалтерскую отчетность, а также привести основания ее составления.
Подтверждение: п. 8 ПБУ 22/2010
У тверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов относятся к компетенции общего собрания участников общества.
Очередное общее собрание учредителей (участников) ООО должно проводиться в сроки, установленные уставом. При этом оно не может проводиться реже, чем один раз в год, для утверждения годовых результатов деятельности общества. Годовое собрание проводится не ранее чем через два месяца, и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года. То есть бухгалтерская отчетность за 2016 должна быть утверждена в период, начиная с 1 марта 2017 года и до 1 мая 2017 года.
К компетенции общего собрания участников общества относятся :
1) определение основных направлений деятельности общества, а также принятие решения об участии в ассоциациях и других объединениях коммерческих организаций;
2) утверждение устава общества, внесение в него изменений или утверждение устава общества в новой редакции, принятие решения о том, что общество в дальнейшем действует на основании типового устава, либо о том, что общество в дальнейшем не будет действовать на основании типового устава, изменение размера уставного капитала общества, наименования общества, места нахождения общества;
4) образование исполнительных органов общества и досрочное прекращение их полномочий, а также принятие решения о передаче полномочий единоличного исполнительного органа общества управляющему, утверждение такого управляющего и условий договора с ним, если уставом общества решение указанных вопросов не отнесено к компетенции совета директоров (наблюдательного совета) общества;
5) избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) общества;
6) утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов;
7 ) принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества;
8) утверждение (принятие) документов, регулирующих внутреннюю деятельность общества (внутренних документов общества);
9) принятие решения о размещении обществом облигаций и иных эмиссионных ценных бумаг;
10) назначение аудиторской проверки, утверждение аудитора и определение размера оплаты его услуг;
11) принятие решения о реорганизации или ликвидации общества;
12) назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов;
13) решение иных вопросов, предусмотренных настоящим Федеральным законом или уставом общества.
Подтверждение: ст. 33, 34 Федерального закона № 14-ФЗ от 8 февраля 1998 г.
После того как бухгалтерская отчетность утверждена, уточнённую (корректирующую) бухгалтерскую отчётность за 2016 год сдать нельзя, поскольку это не предусмотрено действующим законодательством. Ошибки выявленные после утверждения годовой отчетности следует исправлять в порядке, установленном ПБУ 22/2010. Порядок внесения исправлений зависит от характера допущенной ошибки (существенная или несущественная).
Признавать ошибку существенной нужно, когда она сама по себе или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основе бухгалтерской отчетности, содержащей данную ошибку.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и из характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности. Критерий существенности необходимо закрепить в учетной политике для целей бухучета ( п. 7 ПБУ 1/2008 ).
Ошибки, порог существенности которых ниже установленного организацией в учетной политике для целей бухучета, признаются несущественными. То есть несуществеными нужно признавать ошибки, совершение которых, по мнению организации, не повлияет на экономические решения, принимаемые организацией и другими пользователями на основании бухгалтерской отчетности, содержащей такую ошибку.
Ошибка предшествующего отчетного года (выявленная после утверждения отчетности), не являющаяся существенной, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 91.2 КРЕДИТ 62
– отражен перерасчет выручки за 2016 год в результате несущественной ошибки.
Подтверждение: п. 14 ПБУ 22/2010 .
Ошибка предшествующего отчетного года(выявленная после утверждения отчетности), являющаяся существенной, исправляется в текущем отчетном периоде, то есть периоде обнаружения ошибки с использованием:
– счетов затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в которых допущена ошибка;
– и счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 62
– отражен перерасчет выручки за 2016 год в результате существенной ошибки.
При этом необходимо сделать ретроспективный пересчет сравнительных показателей бухгалтерской отчетности прошлых периодов, отраженных в текущей бухгалтерской отчетности. Он состоит в том, что эти показатели отражаются так, как будто ошибки никогда не было.
Пересчет показателей начинается с самого раннего предшествующего отчетного периода, представленного в отчетности за текущий период, в котором соответствующая ошибка была допущена.
Исключение: организации (малые предприятия, участники проекта "Сколково" и некоммерческие организации), которые вправе применять упрощенные способы ведения бухучета (в т. ч. формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности) , могут исправлять существенные ошибки, обнаруженные после утверждения годовой отчетности, с использованием счетов учета затрат, расчетов, доходов (иных объектов), в учете которых допущена ошибка, и счета 91 "Прочие доходы и расходы". То есть применять счет 84 и ретроспективный пересчет они не обязаны.
Подтверждение: п. 9-13 ПБУ 22/2010 , п. 31 Информации Минфина России № ПЗ-3/2016 от 29 июня 2016 г.
Основанием для внесения исправлений в бухучет является бухгалтерская справка. Организация самостоятельно разрабатывает форму бланка такого документа.
Первичным документом бухгалтерская справка будет являться при наличии всех обязательных реквизитов, перечисленных в ч. 2 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-2232
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/117-251
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 27.02.2017