Вопрос:
Предприятие на УСН (доходы минус расходы) в результате заключения договора уступки долга имеет дебиторскую и кредиторскую задолженность. В счет погашения дебиторской задолженности дебитор выдал собственные векселя. Предприятие на УСН в свою очередь кредитору выдало свои собственные векселя. В какой момент возникает доход и расход для целей учета налога на УСН. Является ли погашение кредиторской задолженности по уступке долга расходом для целей учета налога УСН.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан от имени цессионария.
В доходах сумму погашенного долга нужно учесть только в момент оплаты (погашения) векселя или передачи по индоссаменту третьему лицу. В расходах стоимость права требования учесть нельзя.
Вне зависимости от применяемого объекта налогообложения полученные доходы организация, применяющая УСН, учитывает по мере оплаты (в частности, на дату поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу).
В случае получения оплаты требования от должника цессионарию нужно учитывать следующие особенности, связанные с договором, из которого вытекает приобретенное право требования. Если оплачено требование, вытекающее из договора поставки (договора подряда, оказания услуг), в доходы нужно включить всю сумму, полученную от должника.
При погашении требования, вытекающего из договора займа (кредита), цессионарий должен включить в доходы только сумму, приходящуюся на задолженность по уплате начисленных процентов, а саму возвращенную сумму займа в доходах учитывать не нужно. Это объясняется тем, что первоначальный кредитор при возврате ему сумм выданных займов не учитывает их в составе доходов, например, при расчете налога на прибыль ( пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если основой договора цессии является договор займа, то цессионарий также не должен включать в доходы при расчете единого налога сумму погашения задолженности, полученную от должника ( абз. 4 п. 1 ст. 346.15 , пп. 10 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Однако если цессионарий получил от должника сумму, превышающую цену, уплаченную цеденту, разницу (сумму дисконта) в доход включить нужно.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/2/22059 от 12 мая 2014 г. , № 03-11-06/2/47088 от 5 ноября 2013 г. , № 03-11-06/2/65 от 10 мая 2012 г. , № 03-11-06/2/151 от 2 ноября 2011 г. , ФНС России № КЕ-4-3/7204 от 3 мая 2011 г.
Доход при УСН признается по мере получения оплаты в денежной и (или) натуральной форме, погашения задолженности (оплаты) иным способом (кассовый метод).
Подтверждение: п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ .
Если в счет оплаты получен вексель, доход нужно признать в момент его оплаты или передачи по индоссаменту третьему лицу ( абз. 2 п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ ).
При приобретении права требования цессионарий – плательщик УСН вне зависимости от выбранного объекта налогообложения не сможет признать в составе расходов стоимость приобретенного права требования.
Организации с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ).
Организации с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами вправе учитывать только расходы, поименованные в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Перечень этих расходов является закрытым, и расходы в виде стоимости права требования в нем не поименованы .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/93 от 24 июля 2012 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40467
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 13.11.2017