Вопрос:
Организация на УСН.Учредитель организации одновременно является и генеральным директором. Численность в организации 1чел,только он один (сдача имущества в аренду) На сумму сраховых взносов в 2015 г. можно ли уменьшить:
- налог усн,но не более чем на 50% (при объекте учета доход)
- прибыль до налогообложения (при объекте учета доход-расход).
Ответ:
Можно уменьшить.
Порядок учета расходов при расчете единого налога при УСН зависит от применяемого плательщиком единого налога при УСН объекта налогообложения: доходы или разница между доходами и расходами (п. 1 , 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ).
Плательщики с объектом налогообложения в виде доходов по общему правилу расходы при расчете единого налога не учитывают ( п. 1 ст. 346.18 Налогового кодекса РФ ). Однако на суммы обязательных страховых взносов при соблюдении определенных условий они могут уменьшить сумму единого налога (авансового платежа по нему).
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уменьшают налоговую базу по УСН на основании пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ .
Учитывать можно страховые взносы, которые начислены:
– по выплатам, уменьшающим налоговую базу по единому налогу при УСН;
– и по выплатам, не уменьшающим налоговую базу (если взносы были начислены по ним в соответствии с законодательством).
Это связано с тем, что страховыми взносами облагаются любые вознаграждения, которые производятся, в частности, в рамках трудовых и гражданско-правовых отношений с работниками ( ч. 1 ст. 7 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , п. 1 ст. 20.1 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. ). При этом не имеет значения, участвуют подобные выплаты в расчете единого налога при УСН или нет. Таким образом, если начисление взносов производится в соответствии с законодательством, такие расходы признаются экономически оправданными ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/52 от 6 апреля 2012 г.
Налоговую базу по УСН можно уменьшить только на сумму фактически уплаченных взносов (в пределах начисленной суммы). При наличии задолженности или переплаты налоговую базу уменьшить на соответствующие суммы можно:
– в те отчетные (налоговые) периоды, когда погашается задолженность;
– в том отчетном (налоговом) периоде, в котором контролирующее ведомство приняло решение о зачете переплаты в счет предстоящих платежей.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/8413 от 20 февраля 2015 г. (в части уменьшения суммы единого налога (авансового платежа по нему) на сумму переплаты по страховым взносам с объектом налогообложения "доходы") – его выводы можно применять и при уменьшении налоговой базы при УСН с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами.
При этом под фактически уплаченными (в пределах начисленных сумм) взносами следует понимать также взносы (в пределах исчисленных сумм), направленные на выплату обязательного страхового обеспечения (например, на оплату пособия по временной нетрудоспособности за счет средств ФСС России) за соответствующий налоговый (отчетный) период.
Подтверждение: пп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ , ч. 2 ст. 15 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г. , ч. 2 ст. 4.6 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 7 ст. 15 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г. , письма Минфина России № 03-11-06/2/154 от 8 ноября 2011 г. , № 03-11-06/2/147 от 26 октября 2011 г. , № 03-11-06/2/146 от 24 октября 2011 г.
Мнение Минфина России: руководитель организации, являющийся ее единственным учредителем, не может сам себе начислять и выплачивать зарплату. Это связано с тем, что под оплатой труда работников (зарплатой) понимается вознаграждение за труд, которое выплачивается в соответствии с заключенным трудовым договором (ст. 57 , 129 , 135 Трудового кодекса РФ). В данном случае трудовой договор не может быть заключен ввиду отсутствия одной из сторон. Соответственно, учитывать при расчете единого налога при УСН затраты в виде оплаты труда генерального директора – единственного учредителя организация не вправе.
Подтверждение: письма № 03-11-06/2/7790 от 19 февраля 2015 г. , № 03-11-11/52558 от 17 октября 2014 г. (в части отсутствия оснований для учета выплат генеральному директору – единственному учредителю при расчете ЕСХН) – его выводы верны и в отношении учета расходов при расчете единого налога при УСН .
Вместе с тем Минфин России в пределах своей компетенции уполномочен давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства РФ о налогах и сборах , а не трудового права ( п. 1 ст. 34.2 Налогового кодекса РФ , п. 5 Постановления Правительства РФ № 329 от 30 июня 2004 г. ). Роструд по рассматриваемой ситуации также придерживается позиции, что с собственником (единственным учредителем, участником, акционером) организации, который одновременно является ее руководителем (например, генеральным директором, директором, президентом и т.п.), заключать трудовой договор не нужно . В то же время в части применения законодательства о страховых взносах единственный собственник имущества, который возложил на себя функции единоличного органа управления, даже без трудового договора считается состоящим с организацией в трудовых отношениях и подлежит обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ( п. 1 ч. 1 ст. 2 Федерального закона № 255-ФЗ от 29 декабря 2006 г. , п. 2 Разъяснений , утв. Приказом Минздравсоцразвития России № 428н от 8 июня 2010 г.).
Вывод: уменьшить сумму налога на страховые взносы с зарплаты единственного учредителя-директора при применении УСН, объект – доходы, можно в общем порядке. Также признать в расходах страховые взносы с зарплаты единственного учредителя-директора при применении УСН, объект – доходы минус расходы, можно при выполнении всех необходимых условий. Тот факт, что сама сумма зарплаты при расчете налога, по мнению Минфина России, не учитывается, значения не имеет. Начисление взносов производится в соответствии с законодательством.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18628
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 31.08.2015