Вопрос:
У нас система налогообложения ЕНВД, деятельность кафе. С апреля 2015 г. кафе находится на ремонте, фактически не работает, можем ли мы сдавать за 2-й квартал нулевую декларацию
Ответ:
Представлять нулевую декларацию нельзя, в том числе если приостановление деятельности вызвано полным выбытием (обнулением) физического показателя.
Обязанность по расчету, уплате ЕНВД и, соответственно, представлению налоговой декларации возникает с момента регистрации в качестве плательщика данного налога (ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если организация (индивидуальный предприниматель) зарегистрировалась в качестве плательщика ЕНВД, но прекратила или временно не ведет деятельность (приостановила ее), то она признается плательщиком ЕНВД на общих основаниях и обязана исполнять его обязанности вплоть до момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 , п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представление нулевых деклараций по ЕНВД. Соответственно, налогоплательщик при прекращении облагаемой деятельности такие декларации подавать не вправе даже в том случае, если у него уже отсутствует физический показатель как таковой – объект торговли, транспортные средства и т.д.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , № 03-11-11/135 от 23 апреля 2012 г. , № 03-11-11/302 от 2 декабря 2011 г.
При этом отсутствие показателя для определения размера ЕНВД (например, при закрытии единственного объекта торговли в рамках деятельности по розничной торговле) не является изменением физического показателя (его снижением до нулевого уровня). То есть указывать в декларации нулевой физический показатель начиная с месяца его выбытия в данной ситуации нельзя.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/1500 от 1 февраля 2012 г. (в части невозможности признания отсутствия физического показателя его изменением до нуля).
Особенности предусмотрены при закрытии одного из объектов торговли в рамках деятельности на ЕНВД, зарегистрированных в одной налоговой инспекции .
Прекращение (приостановление) деятельности по объективным причинам также не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога и указания в декларации имеющегося в наличии, но временно не используемого физического показателя равным нулю. Соответствующее письмо ФНС России, допускавшее при приостановлении деятельности по таким причинам (нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.) представление нулевой декларации (декларации с указанием нулевого значения физического показателя), в настоящее время отозвано и на практике налоговыми инспекциями не применяется (письма Минфина России № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-3/16690 от 10 октября 2011 г. ).
Другое письмо ФНС России (письмо № ЕД-4-3/14362 от 30 августа 2012 г. ), которое также предусматривало подобную возможность, было издано до вступления в силу новой редакции п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , и в нем же содержится указание на возможный пересмотр позиции ФНС России после появления нормы о расчете единого налога вплоть до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно, в настоящее время более обоснованной является позиция, которая не предусматривает учета при расчете налога каких-либо "объективных причин" прекращения (приостановления) деятельности.
Таким образом, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумму ЕНВД необходимо рассчитывать исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. В противном случае налоговая инспекция вправе доначислить ЕНВД исходя из имеющихся в ее распоряжении данных о таких показателях. Под этими данными прежде всего понимаются ранее указывавшиеся в налоговых декларациях физические показатели (площадь объектов, количество транспортных средств и т.д.), об изменении которых налогоплательщик не заявлял. Указание нулевого физического показателя в декларации вследствие его полного выбытия таким изменением не признается.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 , п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/24875 от 29 апреля 2015 г. , № 03-11-11/3564 от 30 января 2015 г. , № 03-11-09/53916 от 24 октября 2014 г.
Оптимальный вариант
Для освобождения от обязанности по уплате ЕНВД при прекращении или приостановлении облагаемой деятельности по причине полного выбытия физического показателя (в т. ч. временного) необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае в подаваемой по итогам данного налогового периода (квартала) декларации:
– физический показатель за месяц прекращения (приостановления) деятельности корректируется на фактический период ведения деятельности в этом месяце (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-3/11412 от 26 июня 2013 г. );
– в графе (графах) для указания физического показателя за следующий месяц (если прекращение деятельности и снятие с учета происходят не в последнем месяце квартала) ставится прочерк.
Если в дальнейшем налогоплательщик планирует возобновить предпринимательскую деятельность с использованием новых физических показателей (например, через новый объект торговли), он вправе снова подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и начать уплачивать единый налог исходя из появившихся у него физических показателей.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ЕНВД нулевая декларация" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30100
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.07.2015