Вопрос:
Можно ли вид деятельности - оказание услуг по перевозке леса (заявленные ОКВЭД 60.24 и 63.40) - отнести к ЕНВД, или все же это УСНО? ИФНС утверждает, что это УСНО, а пользователю нужно подвести это под ЕНВД. Если, к примеру, каждый месяц заключать договор на оказание услуг по перевозке грузов на определенный объем.
Ответ:
Можно применять ЕНВД только при соблюдении определённых условий.
Плательщиками ЕНВД являются организации (в т. ч. иностранные) и индивидуальные предприниматели, которые соответствуют требованиям, предъявляемым гл. 26.3 Налогового кодекса РФ, и добровольно перешли на уплату ЕНВД.
Действуют следующие общие требования для организаций и индивидуальных предпринимателей, решивших применять ЕНВД:
– на территории муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), в котором организация (индивидуальный предприниматель) находится или ведет свою деятельность, введен спецрежим в виде ЕНВД (п. 1 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Перечень крупнейших городов, в которых введен этот спецрежим (вместе с нормативными актами об установлении коэффициента К2), доступен в отдельном справочном материале;
– организация (индивидуальный предприниматель) занимается деятельностью, в отношении которой может уплачиваться ЕНВД (перечень таких видов деятельности приведен в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). При этом гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не установлены ограничения по применению ЕНВД для отдельных видов деятельности для иностранных организаций (письма Минфина России № 03-11-06/3/95 от 22 августа 2011 г., № 03-11-09/106 от 22 декабря 2010 г. (в части порядка постановки на учет иностранных организаций) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер);
– деятельность, подпадающая под ЕНВД, ведется за рамками договора простого товарищества (договора доверительного управления имуществом) ;
– средняя численность работников за предшествующий календарный год не превысила 100 человек (в исключительных случаях данный критерий для применения спецрежима в виде ЕНВД до 2018 года значения не имеет);
– организация не является крупнейшим налогоплательщиком;
– доля участия в организации других организаций на конец налогового периода не превышает 25 процентов (в исключительных случаях данный критерий для применения спецрежима в виде ЕНВД значения не имеет);
– в отношении вида деятельности, подпадающего под ЕНВД, на территории соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) не установлен торговый сбор (гл. 33 Налогового кодекса РФ).
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе совмещать спецрежим в виде ЕНВД по отдельным видам деятельности с иными налоговыми режимами (ОСНО, УСН (при выполнении определенных условий), ПСН (при соответствии установленным требованиям), ЕСХН ). В частности, индивидуальный предприниматель вправе совмещать налоговые режимы ЕНВД и ПСН в отношении части деятельности, по которой не соблюдаются условия применения ПСН и (или) не получен патент (с учетом ряда особенностей).
По некоторым видам деятельности, которые перечислены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, организация (индивидуальный предприниматель) не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД даже в случае соответствия всем необходимым требованиям. Это относится:
– к оказанию услуг общественного питания через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м, если эти услуги являются неотъемлемой частью процесса функционирования учреждений образования, здравоохранения, социального обеспечения и оказываются непосредственно данными учреждениями ;
– к сдаче в аренду автозаправочных станций и автогазозаправочных станций (в т. ч. в части сдачи в аренду находящихся на них торговых мест, объектов организации общественного питания, земельных участков) ;
– к реализации в рамках розничной торговли (оказания услуг общественного питания) сельскохозяйственной продукции, произведенной организациями, применяющими спецрежим в виде ЕСХН (в т. ч. продукции первичной переработки сельскохозяйственного сырья собственного производства).
Подтверждение: ст. 346.26, п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40383.
ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили) (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось);
– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки груза, заключенного в письменной форме (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ). Заключение данного договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ);
– указанные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г., № 03-07-14/60 от 22 июня 2012 г., № 03-11-11/148 от 10 мая 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация) оплачивает услуги по перевозке грузов;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов;
– являются ли заказчики данных услуг (грузоотправители и грузополучатели) налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г., № 03-11-06/3/74 от 27 июня 2011 г., № 03-11-04/3/394 от 22 августа 2008 г., № 03-11-04/3/167 от 2 апреля 2008 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399
Запрета использовать ЕНВД при грузоперевозке именно леса и пиломатериалов законодательство не содержит.
Кроме того, в рассматриваемой ситуации в ЕГРЮЛ за организацией числятся виды деятельности, которые в полной мере характеризуют именно грузоперевозки, а именно – 60.24 «Деятельность автомобильного грузового транспорта» (Общероссийский классификатор видов экономической деятельности (ОК 029-2001) , утв. Постановлением Госстандарта России № 454-ст от 6 ноября 2001 г.).
Однако особо подчеркнём, что ЕНВД в отношении услуг по перевозкам пассажиров и грузов применяется, только если организация использует транспортные средства, непосредственно предназначенные для таких целей (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это необходимое условия для движения автотранспорта (в т. ч. с целью перевозок грузов и пассажиров) по автомобильным дорогам общего пользования (п. 1 Основных положений, утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23 октября 1993 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/270 от 20 ноября 2009 г. ).
Тракторы, дорожно-строительные и иные аналогичные машины регистрирует Гостехнадзор (абз. 3 п. 2 Постановления Правительства РФ № 938 от 12 августа 1994 г. ).
Следовательно, такой транспорт не относится к транспортным средствам, предназначенным для перевозки пассажиров и грузов по автомобильным дорогам.
Вывод: тракторы, дорожно-строительные и иные аналогичные машины, используемые в деятельности организации, не учитываются при определении количества автотранспортных средств в целях применения спецрежима в виде ЕНВД в отношении пассажирских и грузовых автоперевозок.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/160 от 16 ноября 2010 г., № 03-11-11/245 от 17 сентября 2010 г., № 03-11-09/319 от 17 сентября 2009 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8376
Вывод: в рассматриваемой ситуации организация, занимающаяся грузоперевозками леса и пиломатериалов, вправе применять ЕНВД только при соблюдении всех необходимых для этого условий.
Актуально на дату: 19.02.2015
Вопрос-2:
По мнению ИФНС, к примеру, отвезти шкаф от склада продавца до квартиры покупателя - это ЕНВД, а перевозка лесоматериала - это УСНО, т.к. работа не разовая, а регулярная, и заранее количество вывезенного груза не известно. У пользователя возникло предположение - " если договор будет не один на год, а будет заключаться каждый месяц на определенное количество вывезенного лесоматериала, будет ли это являться ЕНВД?" – ответ не был дан.
Машина, на которой будет оказываться услуга – грузовой тягач седельный, будет взята организацией в аренду (т.е. услуга будет оказываться на арендованном ТС). Это ТС приобретено арендодателем в кредит и находится в залоге банка, на учете в ГИБДД оно числится за арендодателем. Дорога, по которой будет оказываться услуга, не находится в общем пользовании – машина из леса (с тайги) будет ехать до поселка, где расположен Нижний склад. Насколько важен этот критерий? А если это дорога не общего пользования, но все остальные условия соблюдены, то все ли равно организация не имеет право на ЕНВД?.
Т.е. если между организацией и заказчиком будет заключен договор перевозки груза, к примеру на 1500 куб.м. в месяц, каждый раз при совершении рейса от Верхнего склада (тайги) до Нижнего склада (где складируется лесоматериал), организацией будет выписываться транспортная накладная на перевозимый объем (за месяц их может быть от 5 до 30), ТС стоит на учете в ГИБДД, ТС специализированное, относительно дороги сомнения. Организация по всем критериям попадает под организации, имеющие право применять ЕНВД (численность, кол-во ТС и т.п.). Вправе ли она применять ЕНВД?
Дорога общего пользования - это магистраль, предназначенная для движения транспортных средств неограниченного круга лиц. Такой вывод следует из п. 3 ст. 5 Федерального закона от 08.11.2007 N 257-ФЗ
Ответ-2:
Да, вправе применять ЕНВД.
ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (автобусы любых типов, легковые и грузовые автомобили) (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось);
– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки груза, заключенного в письменной форме (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ). Заключение данного договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ);
– указанные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г., № 03-07-14/60 от 22 июня 2012 г., № 03-11-11/148 от 10 мая 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация) оплачивает услуги по перевозке грузов;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов;
– являются ли заказчики данных услуг (грузоотправители и грузополучатели) налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г., № 03-11-06/3/74 от 27 июня 2011 г., № 03-11-04/3/394 от 22 августа 2008 г., № 03-11-04/3/167 от 2 апреля 2008 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399
При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это необходимое условия для движения автотранспорта (в т. ч. с целью перевозок грузов и пассажиров) по автомобильным дорогам общего пользования (п. 1 Основных положений, утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23 октября 1993 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/270 от 20 ноября 2009 г. ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-06/3/160 от 16 ноября 2010 г., № 03-11-11/245 от 17 сентября 2010 г., № 03-11-09/319 от 17 сентября 2009 г.
При этом применять ЕНВД в отношении деятельности по оказанию услуг транспортной экспедиции нельзя.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, в частности, если она оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов и имеет на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ).
Автотранспортные услуги по перевозке грузов должны быть оказаны на основании договора перевозки груза (см., например, Договор на перевозку груза автомобильным транспортом) (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ).
По договору перевозки груза организация (индивидуальный предприниматель) должна доставить вверенный ей отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю (п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ).
По договору транспортной экспедиции экспедитор (организация, индивидуальный предприниматель) должен за вознаграждение выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено, например, получение необходимых документов, выполнение таможенных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, хранение груза, а также выполнение иных операций и услуг (п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ).
Соответственно, услуги по договору транспортной экспедиции выходят за рамки деятельности, указанной в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, в отношении которой может применяться спецрежим в виде ЕНВД. Поэтому по данным услугам необходимо применять такие налоговые режимы, как ОСНО, УСН (при выполнении определенных требований).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/3/541 от 1 декабря 2008 г. (в части невозможности применения ЕНВД по данному виду деятельности) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Вывод: транспортные средства должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это необходимое условия для движения автотранспорта (в т. ч. с целью перевозок грузов) по автомобильным дорогам общего пользования, и не важно, по каким дорогам фактически осуществляются перевозки. Соответственно, при соблюдении установленных условий (в том числе при условии заключения договора перевозки) организация вправе применять ЕНВД.
Актуально на дату: 20.02.2015