Вопрос:
У ИП деятельность грузоперевозки, на системе ЕНВД. Машина весь квартал находилась на капитальном ремонте и деятельности не было. Можно ли подать нулевую декларацию с пояснительном письмом и документами?
Ответ:
Представлять нулевую декларацию нельзя.
Спецрежим в виде ЕНВД можно применять в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов (пассажиров), если общее количество транспортных средств , принадлежащих перевозчику на праве собственности (праве пользования, владения и (или) распоряжения) и предназначенных для этой цели, не превышает 20 единиц (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ).
Соответственно, если названные автомобили пригодны к эксплуатации, но временно не используются, например, в связи с тем, что услуги перевозки не пользуются спросом, то такие автомобили в общем порядке учитываются при определении общего количества автомобилей в целях применения ЕНВД.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/11347 от 17 марта 2014 г. , № 03-11-11/20192 от 3 июня 2013 г. , № 03-11-09/74 от 20 сентября 2012 г. (в части включения в расчет простаивающих автомобилей).
Для случаев, когда автомобили временно не используются в деятельности по объективным причинам, так как их нельзя эксплуатировать, например, по причине ремонта (консервации), – единая точка зрения по этому вопросу не выработана.
Мнение Конституционного суда РФ в Определении № 295-О-О от 25 февраля 2010 г. и Минфина России в письмах № 03-11-11/20192 от 3 июня 2013 г. , № 03-11-09/74 от 20 сентября 2012 г. , № 03-11-06/3/108 от 4 октября 2011 г. , № 03-11-06/3/62 от 20 апреля 2010 г. : применение спецрежима в виде ЕНВД не зависит от эксплуатационного состояния автотранспортных средств. Поэтому автомобили, которые в течение месяца (квартала) были на ремонте (консервации) или не использовались по другим причинам, нужно включать в общее количество транспортных средств, предназначенных и используемых для грузовых (пассажирских) автоперевозок.
Исключение – автотранспортные средства, которые переданы в аренду или используются в иных целях, не связанных с оказанием платных услуг по перевозке грузов (пассажиров). Такие автомобили не учитываются при расчете ЕНВД независимо от их эксплуатационного состояния (ремонт, консервация и т.п.), так как не используются в грузовых (пассажирских) автомобильных перевозках.
Мнение Президиума ВАС РФ в п. 9 информационного письма № 157 от 5 марта 2013 г. (основано на судебной практике), Минфина России в письме № 03-11-11/11347 от 17 марта 2014 г. и ФНС России в Решении по жалобе от 6 марта 2015 г. (размещено в сервисе "Решения по жалобам" на сайте ФНС России): из норм ст. 346.27, 346.29 Налогового кодекса РФ следует, что в целях данного спецрежима при определении величины физического показателя в отношении услуг по перевозке пассажиров (грузов) предполагается учет только того имущества, которое способно приносить доход и непосредственно участвовать в облагаемой ЕНВД предпринимательской деятельности.
Также по степени использования основные средства подразделяются на находящиеся в эксплуатации, в запасе (резерве), в ремонте и др. (п. 20 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Поэтому при расчете физического показателя правомерно не учитывать имущество, которое объективно не могло быть использовано в указанной деятельности (не могло эксплуатироваться), а именно – автомобили, находящиеся в ремонте, например, после ДТП. Изменение величины физического показателя при расчете ЕНВД нужно учитывать с начала того месяца, в котором произошло такое изменение.
Оптимальный вариант
При расчете величины физического показателя "количество автотранспортных средств, используемых для перевозки пассажиров (грузов)" в целях ЕНВД можно не учитывать те автомобили, которые фактически не используются (не эксплуатируются) для оказания соответствующих услуг по объективным причинам, например, находятся в ремонте (на консервации). Формально, когда письменные разъяснения Минфина России не согласуются с информационными письмами ВАС РФ (в данном случае с п. 9 информационного письма № 157 от 5 марта 2013 г. ), налоговые инспекторы на местах должны руководствоваться позицией суда (письмо Минфина России № 03-01-13/01/47571 от 7 ноября 2013 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/21097 от 26 ноября 2013 г. )).
Также позиция, аналогичная позиции ВАС РФ, отражена в Решении по жалобе налогоплательщика , размещенном на сайте ФНС России.
При этом обязанность по расчету, уплате ЕНВД и, соответственно, представлению налоговой декларации возникает с момента регистрации в качестве плательщика данного налога (ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если организация (индивидуальный предприниматель) зарегистрировалась в качестве плательщика ЕНВД, но временно не ведет деятельность (приостановила ее), то она признается плательщиком ЕНВД на общих основаниях и обязана исполнять его обязанности вплоть до момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 , п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Налоговым кодексом РФ представление нулевых деклараций по ЕНВД не предусмотрено. Соответственно, налогоплательщик при временном прекращении облагаемой деятельности нулевые декларации подавать не вправе даже в том случае, если у него уже отсутствует физический показатель как таковой (транспортные средства и т.д.).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , № 03-11-11/135 от 23 апреля 2012 г. , № 03-11-11/302 от 2 декабря 2011 г.
Приостановление деятельности по объективным причинам также не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога и указания в декларации имеющегося в наличии, но временно не используемого физического показателя равным нулю. Соответствующее письмо ФНС России, допускавшее при приостановлении деятельности по таким причинам (нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.) представление нулевой декларации (декларации с указанием нулевого значения физического показателя), в настоящее время отозвано и на практике налоговыми инспекциями не применяется (письма Минфина России № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-3/16690 от 10 октября 2011 г. ).
Другое письмо ФНС России (письмо № ЕД-4-3/14362 от 30 августа 2012 г. ), которое также предусматривало подобную возможность, было издано до вступления в силу новой редакции п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , и в нем же содержится указание на возможный пересмотр позиции ФНС России после появления нормы о расчете единого налога вплоть до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно, в настоящее время более обоснованной является позиция, которая не предусматривает учета при расчете налога каких-либо "объективных причин" прекращения (приостановления) деятельности.
Таким образом, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумму ЕНВД необходимо рассчитывать исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. В противном случае налоговая инспекция вправе доначислить ЕНВД исходя из имеющихся в ее распоряжении данных о таких показателях. Под этими данными прежде всего понимаются ранее указывавшиеся в налоговых декларациях физические показатели (площадь объектов, количество транспортных средств и т.д.), об изменении которых налогоплательщик не заявлял. Указание нулевого физического показателя в декларации вследствие его полного выбытия таким изменением не признается.
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 , п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/24875 от 29 апреля 2015 г. , № 03-11-11/3564 от 30 января 2015 г. , № 03-11-09/53916 от 24 октября 2014 г.
Пример
ООО "Бета" ведет деятельность по перевозке грузов и в отношении нее применяет спецрежим в виде ЕНВД. При этом организация владеет тремя автомобилями, используемыми в деятельности по перевозке.
К началу II квартала текущего года было выявлено, что все автомобили организации требуют капитального ремонта. В связи с этим с 1 апреля они переданы в ремонт. На конец II квартала автомобили организации из ремонта возвращены не были.
Физическим показателем для расчета ЕНВД по данному виду деятельности является количество транспортных средств. При этом вопрос о том, нужно ли включать в расчет автомобили, находящиеся в ремонте, неоднозначен.
С учета в качестве плательщика ЕНВД организация не снималась. Поэтому сдать нулевую декларацию по ЕНВД за II квартал она не вправе. Соответственно, в декларации за II квартал ООО "Бета" должно отразить ненулевой физический показатель. В противном случае налоговая инспекция в ходе камеральной проверки декларации может доначислить налог исходя из ранее указанного в декларации за I квартал показателя (т.е. по трем автомобилям).
Одним из вариантов в данном случае является указание в декларации показателя, уменьшенного до минимально возможного уровня (т.е. до одного автомобиля, например, путем возврата его из ремонта), что позволит не сниматься с учета и уплачивать налог в минимально возможном размере. Данный вариант может привести к разногласиям с налоговыми инспекторами при проверке, но не по причине неисполнения обязанности по снятию с учета из-за прекращения деятельности, а по причине обоснованности уменьшения физического показателя на число неэксплуатируемых автомобилей.
Оптимальный вариант
Для освобождения от обязанности по уплате ЕНВД при прекращении или приостановлении облагаемой деятельности по причине полного выбытия физического показателя (в т. ч. временного) необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае в подаваемой по итогам данного налогового периода (квартала) декларации:
– физический показатель за месяц прекращения (приостановления) деятельности корректируется на фактический период ведения деятельности в этом месяце (п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-3/11412 от 26 июня 2013 г. );
– в графе (графах) для указания физического показателя за следующий месяц (если прекращение деятельности и снятие с учета происходят не в последнем месяце квартала) ставится прочерк.
Если в дальнейшем налогоплательщик планирует возобновить предпринимательскую деятельность с использованием новых физических показателей (например, через новый объект торговли), он вправе снова подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и начать уплачивать единый налог исходя из появившихся у него физических показателей.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ЕНВД нулевая декларация" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-8379
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30100
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 13.07.2015