Вопрос:
Индивидуальный Предприниматель два вида деятельности ЕНВД и УСН (доходы минус расходы).
Можно ли фиксированный платеж за себя уплаченный в Пенсионный Фонд , включить в расходы в годовую декларацию по УСН и в книгу учета доходов и расходов?
Ответ:
К сожалению, из текста Вашего запроса однозначно не понятно:
- есть ли у предпринимателя наемные работники и/или лица, которым выплачивается вознаграждение за работы и услуги по договорам гражданско-правового характера;
- за какой год уплачивался фиксированный платеж. Тем не менее, ответ подготовлен исходя из допущения, что:
- предприниматель не имеет наемных работников и/или лиц, которым выплачивается вознаграждение за работы и услуги по договорам гражданско-правового характера;
- фиксированный платеж уплачен за текущий год.
Если это не так, просьба уточнить вопрос.
В случае, когда организация (индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель)) совмещает со спецрежимом в виде ЕНВД иные режимы налогообложения (ОСНО, УСН или ЕСХН, ПСН), налог, подлежащий уплате в бюджет, можно уменьшить только на суммы тех страховых платежей (взносов) и пособий, которые выплачены работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД. Указанные выплаты работникам, которые заняты в обоих видах деятельности (например, административно-управленческому персоналу), нужно распределять путем ведения раздельного учета .
Подтверждение: п. 16 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/3326 от 29 января 2015 г.
В связи с этим, например, индивидуальный предприниматель, совмещающий спецрежим в виде ЕНВД с УСН (объект налогообложения – доходы) и использующий труд наемных работников только в деятельности на УСН, вправе уменьшить:
– ЕНВД – на страховые взносы, уплаченные за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках ЕНВД);
– единый налог при УСН – на страховые взносы, уплаченные за работников и за себя (в части доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН), с учетом общего ограничения по всей сумме вычета в 50 процентов.
В противоположной ситуации, когда наемные работники заняты только в деятельности на спецрежиме в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе уменьшить:
– ЕНВД – на страховые взносы, уплаченные только за своих работников, с учетом общего ограничения по всей сумме вычета в 50 процентов;
– единый налог при УСН – на страховые взносы, уплаченные за себя без применения ограничения в 50 процентов (но только в части их доли, приходящейся на деятельность в рамках УСН).
Подтверждение: п. 8 ст. 346.18 , п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/8167 от 20 февраля 2015 г. , № 03-11-11/44790 от 5 сентября 2014 г. , № 03-11-09/10547 от 2 апреля 2013 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ЕД-4-3/9779 от 29 мая 2013 г. ), ФНС России № ЕД-3-3/1842 от 24 мая 2013 г.
Мнение Минфина России и ФНС России: если спецрежим в виде ЕНВД и УСН (с объектом налогообложения – доходы) совмещает индивидуальный предприниматель, который не является работодателем (нанимателем), то он вправе по своему выбору уменьшить сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ЕНВД либо УСН, на всю сумму уплаченных за себя страховых взносов без ограничения. Данный вывод справедлив и в том случае, когда данный индивидуальный предприниматель одновременно с ЕНВД и (или) УСН применяет ПСН (в т. ч. ПСН может применяться по видам деятельности, в которых задействованы наемные работники). Дело в том, что уменьшение суммы налога, уплачиваемого в рамках ПСН , на сумму страховых взносов гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусмотрено.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/9850 от 20 февраля 2016 г. , № 03-11-09/57912 от 17 ноября 2014 г. (которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/25258 от 5 декабря 2014 г. ), № 03-11-11/49926 от 3 октября 2014 г. , № 03-11-11/24975 от 26 мая 2014 г.
Беспроблемный вариант
Несмотря на то, что из указанных писем контролирующих ведомств следует возможность выбора налога, подлежащего уменьшению, и, соответственно, применения вычета в полной сумме уплаченных индивидуальным предпринимателем за себя взносов, данное право не соответствует закрепленному в налоговом законодательстве правилу ведения раздельного учета . Оно предписывает индивидуальным предпринимателям при совмещении режимов налогообложения распределять в том числе уплаченные за себя страховые взносы пропорционально сумме доходов от вида (видов) деятельности в рамках каждого режима налогообложения . В связи с этим безопаснее до внесения соответствующих поправок в налоговое законодательство следовать данному правилу и признавать в уменьшение ЕНВД и единого налога при УСН сумму уплаченных взносов в той части их доли, которая приходится на деятельность (деятельности) в рамках каждого из этих спецрежимов, в том числе если они совмещаются с уплатой налога в рамках ПСН .
Подтверждение: п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-12/53551 от 9 декабря 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "фиксированный платеж":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30035
Вывод: в ситуации, когда предприниматель не имеет наемных работников и/или лиц, которым выплачивается вознаграждение за работы и услуги по договорам гражданско-правового характера и применяет ЕНВД и УСН с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, предприниматель вправе включить в расходы для целей применения УСН уплаченные за себя страховые взносы лишь в части, относящейся к деятельности, облагаемой в рамках применения УСН.
Вместе с тем, нельзя исключить другу точку зрения по данному вопросу.
Оптимальный вариант: Организация может обратиться в Минтруд России , Пенсионный фонд РФ и (или) ФСС России (их территориальные отделения) за разъяснениями в отношении начисления страховых взносов. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса. В письме целесообразно привести аргументы, подтверждающие наиболее выгодную для организации позицию .
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса интернет-бухгалтерии "Моё дело" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает от ответственности и пеней за просрочку уплаты страховых взносов, если нарушение законодательства было допущено из-за того, что плательщик следовал данным в этом документе разъяснениям ( п. 3 ч. 1 , ч. 2 ст. 43 Федерального закона № 212-ФЗ от 24 июля 2009 г.).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 05.12.2016