Вопрос:
Индивидуальный предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, находящихся на разных системах налогообложения :
• ЕНВД – предоставление услуг проживания в хостеле , где ЕНВД рассчитывается с площади.
• Доход минус расход – торговая деятельность.
Сотрудники нашей организации, находясь в командировке, проживают в хостеле и рассчитываются наличными денежными средствами, выданными под отчет.
Руководство приняло решение минимизировать оборот наличных денежных средств и перевести расчеты за проживание на безналичный расчет, заключив договор с ИП на оказание услуг проживания сотрудникам организации.
Однако, ИП не соглашается на безналичный расчет, мотивируя отказ тем, что безналичные денежные средства попадают под другую систему налогообложения ( другой вид деятельности), соответственно сумма налога увеличивается и это ему не выгодно.
Обоснован ли экономически отказ ИП вести расчеты безналичным способом?
Ответ:
Индивидуальный предприниматель имеет право облагать получаемые в безналичном порядке денежные средства от оказания услуг хостела в рамках спецрежима в виде ЕНВД при условии, что он ведёт раздельный учёт доходов и расходов. При этом вести такой раздельный учёт он обязан. Форма расчётов (наличная, безналичная) на возможность применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении услуг хостела по временному проживанию не влияет.
Другими словами, отказ индивидуального предпринимателя принимать безналичную оплату за оказанные услуги по временному проживанию только лишь по причине того, что эти денежные средства «попадут» под налогообложение в рамках УСН, безосновательны (не основаны на нормах действующего налогового и гражданского законодательства).
Спецрежим в виде ЕНВД в отношении оказания услуг по временному размещению и проживанию можно применять, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого организация (индивидуальный предприниматель) оказывает услуги по временному размещению и проживанию, по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая такие услуги, соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– площадь предназначенных для оказания данных услуг помещений в каждом объекте не превышает 500 кв.м;
– услуги по временному размещению и проживанию оказываются гражданам на основании договоров найма жилых помещений ( п. 1 ст. 671 Гражданского кодекса РФ ). Если подобные услуги оказываются организации, то должен быть составлен договор аренды или иной договор ( п. 2 ст. 671 Гражданского кодекса РФ ). В связи с этим предпринимательская деятельность по сдаче в аренду жилых помещений организациям под спецрежим в виде ЕНВД не подпадает (письма Минфина России № 03-11-06/3/18 от 29 февраля 2012 г. , № 03-11-06/3/2 от 20 января 2011 г. (в части невозможности применения ЕНВД с деятельности по сдаче в аренду жилых помещений организациям) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер);
– помещения передаются гражданам именно для целей временного размещения (проживания), а не используются как место жительства или место преимущественного проживания ( письмо Минфина России № 03-11-11/130 от 19 апреля 2012 г. (в части определения услуг по временному размещению и проживанию) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер);
– данные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 12 п. 2, п.2.1,2.2 ст. 346.26, абз. 38-40 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ.
При этом для целей применения ЕНВД не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, с использованием пластиковых карт, смешанной) и кто (гражданин, организация) оплачивает услуги по временному размещению и проживанию .
Подтверждение: письма Минфина России№ 03-11-04/3/167 от 2 апреля 2008 г., № 03-11-04/3/74 от 18 февраля 2008 г. (в части условий применения ЕНВД по данному виду деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе перейти на данный спецрежим, то есть признается плательщиком ЕНВД, при выполнении ряда обязательных условий. Спецрежим можно применять только по определенным видам деятельности. При этом объектом налогообложения является вмененный доход, поэтому ни доходы, полученные гостиницей, ни произведенные расходы на расчет ЕНВД не повлияют.
Так, в частности, организации (ИП) вправе применять спецрежим в виде ЕНВД при оказании услуг по временному размещению и проживанию (при выполнении определенных условий) ( пп. 12 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
В процессе деятельности гостиница может потерять право на применение спецрежима в виде ЕНВД или прекратить деятельность, облагаемую ЕНВД, либо добровольно отказаться от применения спецрежима. Тогда она:
– обязана перейти на ОСНО в следующем порядке;
– может перейти на УСН в следующем порядке.
Кроме того, применение ЕНВД по отдельным видам деятельности гостиница вправе совмещать с применением ОСНО (УСН) по остальным видам деятельности (с учетом ряда особенностей) .
Причем при совмещении налоговых режимов гостинице нужно организовать раздельный учет доходов, расходов, имущества и хозяйственных операций при совмещении с ОСНО ( с УСН ) . Также существуютособенности уплаты налогов при совмещении спецрежима с ОСНО ( с УСН).
Налоговым законодательством не установлено, как организовать раздельный учет доходов и расходов, имущества, обязательств, хозяйственных операций при совмещении спецрежима в виде ЕНВД и УСН. В связи с этим организация (индивидуальный предприниматель) вправе разработать и применять при ведении хозяйственной деятельности собственный порядок ведения раздельного учета.
Главное требование: раздельный учет должен быть организован таким образом, чтобы по его данным можно было безошибочно определить налоговую базу (вмененный доход).
Для этого прежде всего необходимо разработать порядок отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества налогоплательщика. Их можно подразделить на группы:
– доходы, расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), имущество, связанные с деятельностью на УСН;
– доходы, расходы, имущество, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД;
– общие расходы (если объект налогообложения при УСН – доходы за вычетом расходов), доходы, имущество, относящиеся как к деятельности, облагаемой ЕНВД, так и к деятельности на УСН.
Доходы и расходы, связанные с деятельностью, облагаемой ЕНВД, не влияют ни на расчет единого налога при УСН, ни на расчет ЕНВД (поскольку он рассчитывается исходя из вмененного дохода). Имущество, используемое только в деятельности, переведенной на этот спецрежим, не облагается налогом на имущество. На расчет ЕНВД оно влияет, только если является физическим показателем, учитываемым при расчете единого налога.
Разработанный порядок ведения раздельного учета организации (ИП) необходимо закрепить вучетной политике для целей налогообложения организации ( ИП также в некоторых случаях нужно разрабатывать учетную политику) или в другом внутреннем документе, утвержденном приказом руководителя организации (индивидуальным предпринимателем) (письма Минфина России№ 03-11-06/3/148 от 26 октября 2010 г., № 03-11-06/3/132 от 24 сентября 2010 г.).
В нем, в частности, нужно отразить:
– принцип отнесения к тому или иному виду деятельности (режиму налогообложения) доходов, расходов, имущества;
– признаки, показатели, документы, на основании которых будет определяться принадлежность доходов, расходов, имущества к определенному виду деятельности (режиму налогообложения);
– методику (формулы) распределения показателей, относящихся к обоим видам деятельности (режимам налогообложения);
– порядок и способ ведения раздельного учета (регистрации данных).
Например, для ведения раздельного учета в организации можно:
– предусмотреть в рабочем Плане счетов бухучета субсчета для обособленного отражения доходов, расходов, имущества по разным видам деятельности (режимам налогообложения);
– разработать специальные таблицы и формы для учета данных и расчета налогов по каждому виду деятельности (режиму налогообложения).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30422
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36006
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17512
Вывод :
Индивидуальный предприниматель имеет право облагать получаемые в безналичном порядке денежные средства от оказания услуг хостела в рамках спецрежима в виде ЕНВД при условии, что он ведёт раздельный учёт доходов и расходов. При этом вести такой раздельный учёт он обязан. Форма расчётов (наличная, безналичная) на возможность применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении услуг хостела по временному проживанию не влияет.
Другими словами, отказ индивидуального предпринимателя принимать безналичную оплату за оказанные услуги по временному проживанию только лишь по причине того, что эти денежные средства «попадут» под налогообложение в рамках УСН, безосновательны (не основаны на нормах действующего налогового и гражданского законодательства).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.