Вопрос:
ИП осуществляет розничную торговлю (газовое оборудование с сопутствующими комплектующими), имеет торговый зал 15 кв. м, является плательщиком ЕНВД. Некоторые покупатели просят оплатить за поставленный товар по безналу, причем это могут быть как ИП так и ООО. Такие сделки подходят под ЕНВД? Ведь как правило ООО приобретает товар для своих хозяйственных нужд, т.е. для обеспечения ведения предпринимательской деятельности, например для ремонта офисного помещения.
Ответ:
Зависит от формы договора и вида и количества товара.
Для целей применения спецрежима в виде ЕНВД:
– не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной (в т. ч. с использованием пластиковых карт), смешанной) и кто (покупатель-гражданин или покупатель-организация (индивидуальный предприниматель)) оплачивает реализованные товары ( п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/51158 от 1 сентября 2016 г. , № 03-11-11/25379 от 29 апреля 2016 г. , № 03-11-11/110 от 18 марта 2013 г. );
– имеет значение, откуда отпускается товар, если торговля (в т. ч. по образцам и каталогам ) ведется через объект стационарной торговой сети без торгового зала , который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад).
Мнение Минфина России: торговля путем демонстрации и (или) оплаты товаров в офисе с последующим их получением на складе не облагается в рамках спецрежима в виде ЕНВД (письма № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/94 от 21 марта 2012 г. , № 03-11-06/3/2 от 23 января 2012 г. ).
Вместе с тем если демонстрация и (или) оплата, а также отпуск товаров происходят в одном объекте стационарной торговой сети, не предназначенном для торговли (например, складе), или демонстрация и (или) оплата товаров производятся в объекте стационарной торговой сети, предназначенном для торговли (например, магазине, палатке, киоске), независимо от того, откуда происходит их отпуск (в т. ч. со склада), то применение ЕНВД возможно.
Подтверждение: письма № 03-11-11/67880 от 18 ноября 2016 г. , № 03-11-11/31226 от 29 мая 2015 г. , № 03-11-11/13995 от 31 марта 2014 г. , № 03-11-11/11224 от 14 марта 2014 г. , № 03-11-11/199 от 3 июля 2012 г. , № 03-11-11/11 от 24 января 2011 г. (в части возможности применения ЕНВД в период, когда спецрежим носил обязательный характер) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Таким образом, если приобретение товаров (включая отпуск) по договору розничной купли-продажи происходит в одном объекте стационарной торговой сети без торгового зала, который не предназначен для торговли, но фактически используется для нее (например, офис или склад), то такой вид деятельности относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД. Если же торговля (в т. ч. по образцам и каталогам) ведется через разные такие объекты (например, оформление и оплата происходят в офисе, а отпуск – со склада), то такой вид деятельности не относится к розничной торговле в целях применения ЕНВД.
Целью покупки товаров, которые реализуются в розницу, является их использование для личного (семейного, домашнего) потребления, не связанного с предпринимательской деятельностью ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ , ст. 492 Гражданского кодекса РФ ).
Под целями, не связанными с личным использованием, следует понимать приобретение покупателем товаров для обеспечения его деятельности в качестве организации или гражданина – индивидуального предпринимателя ( п. 5 Постановления Пленума ВАС РФ № 18 от 22 октября 1997 г. ). Например, продажа торгового, офисного, стоматологического оборудования, используемого для обеспечения предпринимательской деятельности, к розничной торговле не относится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/119 от 12 мая 2011 г. , № 03-11-05/234 от 6 октября 2008 г. , № 03-11-05/226 от 20 сентября 2007 г.
При этом налоговое законодательство не устанавливает для продавца обязанности контролировать последующее использование приобретенных покупателем товаров. Кроме того, приобрести товар по договору розничной купли-продажи может как организация (индивидуальный предприниматель), так и гражданин, который не занимается предпринимательской деятельностью. Соответственно, определять цель покупки нужно по косвенным признакам, которые указывают на оптовый или розничный характер сделки.
Розничная торговля подпадает под спецрежим в виде ЕНВД, в частности если через объекты стационарной торговой сети, а также через объекты нестационарной торговой сети между продавцом и покупателем заключен договор розничной купли-продажи ( абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ ).
Однако если продавец заключает договоры, в которых определяется ассортимент товаров, сроки их поставки, то такая деятельность к розничной торговле для целей налогообложения не относится . Такая сделка отвечает признакам договора поставки. Торговля товарами и оказание услуг покупателям, осуществляемые продавцами на основе договоров поставки ( ст. 506 Гражданского кодекса РФ ) либо на основе иных договоров гражданско-правового характера, содержащих признаки договора поставки, относятся к предпринимательской деятельности в сфере оптовой торговли. Она подлежит налогообложению в рамках иных режимов (кроме спецрежима в виде ЕНВД).
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 1066/11 от 5 июля 2011 г. , п. 4 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/65 от 2 марта 2012 г. , № 03-11-06/3/97 от 6 сентября 2011 г. , № 03-11-11/144 от 31 мая 2011 г. , ФНС России № ШС-17-3/1540 от 1 ноября 2010 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 17.02.2017