Вопрос:
Нашла информацию, что наша фирма может использовать льготу по виду деятельности "Перечисленные виды деятельности, взносы — 20,00% (08\ПНЭД)". Пункт 23. Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
Как его можно применять. Нужно ли получать доплнительные подтверждения из налоговой и т.д. Или по умолчанию я могу престать оплачивать ФСС и ФОМС?
Ответ:
Ответ подготовлен, исходя из допущения, что организация применяет спецрежим УСН, так как организация, которая уплачивает ЕНВД при оказании услуг по техническому обслуживанию и ремонту автотранспортных средств, не вправе применять пониженные тарифы (письмо Минфина России № 03-15-06/19230 от 3 апреля 2017 г.).
Вправе применять пониженные тарифы при выполнении установленных требований. Обязанность уведомления контролирующих органов организацией, применяющей УСН, о применении пониженных тарифов страховых взносов законодательно не установлена, то есть можно применять по умолчанию. Но для применения пониженных тарифов организация должна располагать документами, подтверждающими право на льготу. Возможно, что налоговая инспекция в ходе камеральной проверки попросит их в качестве пояснения в связи с применением льготы .
Организация (индивидуальный предприниматель – в отношении выплат наемным работникам) на УСН вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, если основным для нее является один из перечисленных в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ видов деятельности, в частности, техническое обслуживание и ремонт автотранспортных средств.
При этом указанные страхователи имеют право на пониженный тариф при условии, что их доходы (в т. ч. от нельготируемой деятельности) за календарный год не превысят 79 млн руб.
Подтверждение: пп. 5 п. 1 , пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ, пп. 8 п. 4 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Объем доходов от основного вида деятельности
Основным признается вид деятельности, если доля доходов в связи с осуществлением этого вида деятельности составляет не менее 70 процентов в общем объеме доходов. При этом общий объем доходов определяется путем суммирования доходов, указанных в п. 1 и пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15 Налогового кодекса РФ.
Требуемая доля доходов от основной деятельности должна соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде .
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ .
Обратите внимание: в норму о расчете общей суммы доходов внесена поправка, которая предписывает учитывать в их сумме необлагаемые доходы (изменения действуют задним числом, с расчетного периода 2017 года). При этом из буквального толкования получается, что такие доходы нужно учитывать только в знаменателе (общей сумме доходов по всем видам деятельности) при расчете пропорции для определения доли доходов от льготируемого вида деятельности. Это приводит к ухудшению положения страхователей, так как снижается доля доходов от льготируемого вида деятельности в общем объеме. Кроме того, пропорция не имеет экономического смысла, если включает в себя неравноценные показатели. В связи с этим до официальных разъяснений контролирующих ведомств целесообразно следовать их позиции, изложенной в письмах до внесения изменений в п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ.
А именно в целях определения основного вида деятельности при расчете величины доходов следует учитывать только ряд тех необлагаемых доходов, которые являются существенными в силу отраслевых особенностей деятельности страхователя.
Так, некоторые специализированные потребительские кооперативы вправе рассчитать доход с учетом членских взносов входящих в их состав граждан, направленных на содержание и ремонт общего имущества (вступительных, членских взносов, обязательных целевых платежей), в частности:
– товарищества собственников жилья (ТСЖ);
– дачные некоммерческие товарищества (ДНТ);
– садоводческие некоммерческие товарищества (СНТ);
– гаражные кооперативы (ГСПК).
При этом в доходы не нужно включать, например, сумму полученных займов.
Такие доходы нужно учитывать при расчете пропорции для определения доли льготируемого вида деятельности как в числителе, так и в знаменателе пропорции.
Например, в доходы организации, ведущей медицинскую деятельность, включаются:
– доходы от реализации платных медицинских услуг – 40 млн руб.;
– доходы по договорам ОМС – 10 млн руб.
Кроме того, у организации есть доходы от продажи медицинских препаратов – 20 млн руб.
Доля доходов от льготируемого вида деятельности составляет 71,43 процента (50 млн руб. : 70 млн руб. × 100%).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-07/28994 от 13 мая 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/9694 от 23 мая 2017 г. ), ФНС России № БС-4-11/16742 от 23 августа 2017 г. , Минтруда России № 17-3/В-561 от 18 ноября 2015 г. , № 17-4/B-354 от 15 июля 2015 г. , № 17-4/ООГ-727 от 26 мая 2015 г. , Минздравсоцразвития России № 995-19 от 12 апреля 2012 г. , ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. , Информация ФСС России от 21 июля 2015 г.
Следует учитывать особенности подсчета доходов при:
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в один класс ОКВЭД 2 ;
– ведении нескольких видов деятельности, входящих в разные классы ОКВЭД 2 ;
– совмещении УСН и ЕНВД .
Если страхователь занимается несколькими видами деятельности, которые входят в один класс (например, образование, строительство и т.д.) по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД 2) , то долю доходов в общем объеме доходов нужно определять по совокупности доходов от каждого вида деятельности (т.е. суммировать их).
C 1 января 2017 года вместо Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2007 (ОКВЭД) нужно применять ОК 029-2014 (ОКВЭД 2) . В этой связи начиная с 1 января 2017 года в целях реализации плательщиками права на применение пониженных тарифов страховых взносов код и соответствующее ему наименование вида экономической деятельности определяются по новому классификатору ОКВЭД 2 .
В связи с этим перечень льготных видов деятельности (из пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ ) Федеральным законом № 335-ФЗ от 27 ноября 2017 г. был приведен в соответствии с новым классификатором (ОКВЭД 2) . Поправки действуют с расчетного периода 2017 года.
Обновленный перечень дает возможность всем плательщикам УСН, которые имели до 2017 года право на применение пониженных тарифов страховых взносов, сохранить такое право и после 2017 года независимо от совпадения или несовпадения кодов видов деятельности по ОКВЭД и ОКВЭД 2.
Пример
Организация применяет УСН и ведет два вида деятельности в сфере образования (класс 85 ОКВЭД 2):
– обучение на подготовительных курсах для поступления в учебные заведения высшего профессионального образования (код ОКВЭД 2 – 85.41.9);
– дополнительное профессиональное образование (ораторские курсы) (код ОКВЭД 2 – 85.42.9).
При этом по итогам деятельности за полугодие доход от деятельности по коду ОКВЭД 2 – 85.41.9 составил 50 процентов в общем объеме доходов организации, а по коду 85.42.9 – 45 процентов. Еще 5 процентов пришлось на другие виды деятельности, не входящие в класс 85 по ОКВЭД 2.
То есть доход от деятельности в сфере образования (по классу 85 ОКВЭД 2) по итогам полугодия составил 95 процентов. Соответственно, организация вправе применять пониженные тарифы при расчете взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (при соблюдении ограничения размера общего дохода).
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минтруда России № 17-4/551 от 3 апреля 2013 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству о страховых взносах), ФСС России № 15-03-11/08-16893 от 18 декабря 2012 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству о страховых взносах).
Если страхователь занимается несколькими входящими в льготный перечень видами деятельности разных классов ОКВЭД 2, то право на пониженный тариф (при соблюдении условия об объеме доходов) он имеет только в рамках одного из видов деятельности – того, который является основным. Это, в частности, означает, что когда ни один из этих видов деятельности по отдельности не является для него основным (пусть даже в совокупности они формируют 100 процентов его дохода), страхователь не имеет права на пониженный тариф, так как не соблюдается требование о соответствующем объеме доходов.
Пример
Организация применяет УСН и ведет три вида деятельности, входящие в разные классы по ОКВЭД 2:
– строительство (доля в общем доходе 40 процентов);
– производство мебели (доля в общем доходе 30 процентов);
– управление недвижимым имуществом (за вознаграждение или на договорной основе) (доля в общем доходе 5 процентов).
Соответственно, ни один из указанных видов деятельности не является для нее основным применительно к праву на пониженные тарифы, хотя в совокупности на них приходится 75 процентов в общем доходе организации.
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минтруда России № 17-4/В-442 от 18 сентября 2014 г. , № 17-4/551 от 3 апреля 2013 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству о страховых взносах).
Если страхователь ведет льготный вид деятельности и совмещает УСН с ЕНВД, то для уплаты страховых взносов по пониженным тарифам необходимо одновременное соблюдение следующих условий:
– в отношении льготного вида деятельности организация (ИП) применяет УСН;
– данный вид деятельности является основным ;
– соблюдается лимит общей суммы дохода по всем видам деятельности (в т. ч. переведенным на ЕНВД).
Если же в отношении льготного вида деятельности (например, в отношении предоставления услуг парикмахерских и салонов красоты по коду 96.02 ОКВЭД 2, упомянутых в перечне из пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ как деятельность по предоставлению прочих персональных услуг ) страхователь применяет ЕНВД, то взносы нужно начислять по общему тарифу независимо от выполнения вышеуказанных условий.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-15-05/73823 от 9 ноября 2017 г. , № 03-15-07/38391 от 20 июня 2017 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/12448 от 3 июля 2017 г. ), № 03-15-06/19230 от 3 апреля 2017 г. , № 03-15-06/6730 от 8 февраля 2017 г. , ФНС России № БС-4-11/17465 от 1 сентября 2017 г. , Информация УФНС России по Республике Алтай от 30 октября 2017 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству о страховых взносах).
Действуют следующие пониженные тарифы:
1) на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) – 0 процентов;
2) на обязательное медицинское страхование – 0 процентов;
3) на обязательное пенсионное страхование – 20 процентов.
Подтверждение: пп. 3 п. 2 ст. 427 Налогового кодекса РФ , абз. 2 п. 12 ст. 33 Федерального закона № 167-ФЗ от 15 декабря 2001 г.
Документы, подтверждающие право на применение пониженных тарифов
Для применения пониженных тарифов организация (индивидуальный предприниматель) на УСН, которая ведет деятельность в сфере производства (социальной сфере), должна располагать следующими документами :
– подтверждающими основной вид экономической деятельности страхователя. В настоящее время таким документом является расчет по страховым взносам с заполненным разделом 1 приложения 6 , в котором плательщики страховых взносов должны отражать долю доходов от реализации продукции и (или) оказанных услуг по основному виду деятельности в общем объеме доходов.
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минздравсоцразвития России № 5071-19 от 30 ноября 2011 г. , Пенсионного фонда РФ № 30-22/6718 от 17 июня 2011 г. , ФСС России № 15-03-11/08-1395 от 10 февраля 2012 г. (в части представления во внебюджетные фонды прежних форм отчетности) – их выводы верны и в отношении действующей формы отчетности;
– копией декларации по единому налогу при УСН с отметкой налоговой инспекции о принятии ( письмо ФСС России № 02-03-10/08-12891 от 1 декабря 2010 г. ).
Помимо указанных документов организации целесообразно иметь в наличии также письмо из территориального отделения Росстата об учете в Едином государственном регистре предприятий и организаций (ЕГРПО) с указанием кода статистики ОКВЭД 2 . Возможно, что территориальное отделение ФНС России в ходе камеральной проверки попросит его в качестве пояснения в связи с применением льготы .
Утрата (приобретение) права на пониженные тарифы и его возврат
Смена тарифа может быть вызвана, в частности, следующими обстоятельствами:
– изменение доли дохода от льготного вида деятельности (или превышение размера общей годовой выручки 79 млн руб.), в частности появление нового вида деятельности, подпадающего под льготу ;
– переход на другой режим налогообложения .
Требуемые условия о доле доходов от основной деятельности и о предельной величине общих доходов должны соблюдаться в текущем отчетном (расчетном) периоде . Если по итогам отчетного (расчетного) периода эти условия не выполняются (т.е. доля доходов от основного вида деятельности будет менее 70 процентов в общем объеме доходов страхователя и (или) общая сумма доходов от всех видов деятельности (в т. ч. от нельготируемых) превысит 79 млн руб.), организация (индивидуальный предприниматель) лишается права на применение пониженных тарифов с начала того отчетного (расчетного) периода, в котором несоответствие было допущено. В этом случае сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование нужно восстановить и уплатить по КБК соответствующего вида страхования по общим тарифам.
При этом доплаченная сумма страховых взносов в результате данного перерасчета не рассматривается как доплата в связи с неполной уплатой страховых взносов в установленный срок, так как ранее критерий о доле дохода соблюдался и пониженный тариф был применен правомерно. Таким образом, оснований для начисления пеней на эти суммы страховых взносов не имеется.
Подтверждение: п. 6 ст. 427 Налогового кодекса РФ , письма Минтруда России № 17-4/В-595 от 21 апреля 2015 г. , № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г. , № 17-4/ООГ-243 от 4 мая 2014 г.
Если впоследствии в течение расчетного периода (календарного года) страхователь вновь получит право на применение пониженных тарифов, то он сможет их применять с начала расчетного периода. В этом случае правомерно будет сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет.
Подтверждение: п. 1.1 , 6.1 ст. 78 Налогового кодекса РФ, письмо Минтруда России № 17-4/В-295 от 2 июля 2014 г.
Во всех указанных случаях (потери или приобретения права на пониженный тариф) возникает необходимость подать уточненный РСВ за периоды, за которые взносы увеличиваются или уменьшаются ( письмо ФНС России № ГД-4-11/21611 от 25 октября 2017 г. – разъяснения даны в отношении подачи уточненного РСВ при возникновении права на применение пониженного тарифа по итогам деятельности за девять месяцев, но выводы письма справедливы и для обратной ситуации при потере права на льготный тариф).
Пример
По итогам I квартала 2017 года доходы организации на УСН от деятельности в сфере производства составили 80 процентов в общем объеме полученных доходов. В данном квартале организация правомерно рассчитывала взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование по пониженным тарифам.
По итогам деятельности за первое полугодие 2017 года доля доходов от указанной деятельности составила 55 процентов. В связи с тем, что условие о необходимой доле доходов не выполнено, организация должна применять общие тарифы с начала 2017 года. Необходимо произвести перерасчет взносов, рассчитанных ранее с применением пониженных тарифов, и перечислить в бюджет образовавшуюся разницу (без уплаты пеней).
В результате за полугодие 2017 года организация должна представить РСВ по общим тарифам страховых взносов, а также внести изменения в ранее сданный РСВ за I квартал 2017 года по страховым взносам, рассчитанным по пониженным тарифам.
По результатам деятельности за девять месяцев 2017 года доходы от деятельности в сфере производства составили 75 процентов в общем объеме доходов организации. Соответственно, организация вновь получила возможность применять пониженные тарифы страховых взносов с начала расчетного периода (т.е. с января 2017 года). В этом случае правомерно сделать перерасчет платежей, рассчитанных по общим тарифам, путем их зачета или возврата на расчетный счет.
В результате за девять месяцев 2017 года организация должна представить РСВ по пониженным тарифам страховых взносов, а также внести изменения в ранее сданные РСВ за I квартал и полугодие 2017 года по страховым взносам, рассчитанным по основным общим тарифам, заполнив в том числе соответствующие показатели приложения № 6 к разделу 1 расчета.
Аналогичный порядок действует, если организация (ИП) сменила в середине года вид деятельности на деятельность , дающую право на льготу, и соблюдаются все условия ее применения. Тогда такая организация (ИП) вправе применять пониженные тарифы с начала расчетного периода, в котором открыла новый вид деятельности.
Пример
Организация на УСН (6 процентов) по итогам I квартала и полугодия 2017 года представила РСВ по общим тарифам страховых взносов. В июле 2017 года эта организация поменяла основной вид деятельности на деятельность по предоставлению мест для автостоянки по коду 52.21.24 ОКВЭД 2 .
В рассматриваемом случае вид деятельности по коду 52.21.24 ОКВЭД 2 относится к льготируемому виду деятельности, поименованному в пп. 5 п. 1 ст. 427 Налогового кодекса РФ как "вспомогательная транспортная деятельность".
Таким образом, с III квартала 2017 года основным видом деятельности организации является вид деятельности, дающий право на пониженный тариф, доход по которому с начала 2017 года составил не менее 70 процентов в общем объеме доходов. Общие доходы организации за девять месяцев 2017 года не превысили 79 млн руб. Право на пониженные тарифы у организации возникают с января 2017 года. В этом случае правомерно сделать перерасчет взносов в сторону уменьшения и представить РСВ за девять месяцев 2017 года по страховым взносам, рассчитанным по пониженным тарифам (см. Образец ).
В связи с пересчетом необходимо также внести изменения в ранее сданные РСВ за I квартал и полугодие 2017 года по страховым взносам, рассчитан