Организация - транспортная компания (вид деятельности один - транспортные услуги, но ОКВЭДов несколько и разных). Находясь на общей системе налогообложения, в декабре 2013 г. подала заявление о переходе на ЕНВД по транспортным услугам. За 4-й квартал 2013 г. была подана и декларация по НДС (октябрь-ноябрь) и ЕНВД (декабрь). Перечень ОКВЭДов остался прежним. ИФНС на основе этого факта предъявила предприятию штраф за непредоставленные декларации по НДС за все 4 квартала 2014 года. Нужно ли предоставлять декларации?
Ответ:
Нулевые («пустые») декларации по НДС представлять не нужно, если все виды деятельности, заявленные организацией при регистрации (коды ОКВЭД) подпадают по деятельность, переведенную на спецрежим ЕНВД. Соответственно если организация при регистрации заявила иные виды деятельности (которые не подпадают под ЕНВД), но их фактически не ведет, то учитывая мнение ФНС России и позицию Президиума ВАС РФ налоговые декларации по налогам в рамках ОСНО лучше представить.
Организация, которая оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов, вправе применять спецрежим в виде ЕНВД при соблюдении определенных условий (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). В частности, услуги по перевозке в рамках указанной деятельности должны быть оказаны на основании договора перевозки груза (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Его заключение подтверждается выдачей транспортной накладной или иного документа на груз (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ ).
При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это – необходимое условие для движения автотранспорта (в т. ч. в целях перевозок грузов) по автомобильным дорогам общего пользования (п. 1 Основных положений , утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23 октября 1993 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/270 от 20 ноября 2009 г. ), а следовательно, и подтверждение того, что они предназначены для оказания автотранспортных услуг по перевозке груза.
Кроме того, организация должна иметь в своем распоряжении не более 20 транспортных средств (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Вывод: если деятельность организации по автоперевозкам соответствует всем перечисленным условиям, то ЕНВД применять можно.
Уплата ЕНВД предусматривает освобождение в частности от НДС (в отношении операций в рамках деятельности, облагаемой ЕНВД). Исключение: НДС нужно перечислить в бюджет при ввозе товаров в Россию и на иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (абз. 3 п. 4 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ) и при выставлении контрагенту счета-фактуры с выделенной суммой налога (п. 5 ст. 173 Налогового кодекса РФ ).
Мнение ФНС России в письмах ФНС России № АС-4-3/6753 от 26 апреля 2011 г., УФНС России по г. Москве № 20-14/022426 от 3 марта 2010 г. (для случая, если виды деятельности не на ЕНВД фактически не ведутся, однако заявлены при регистрации): налогоплательщик, осуществляющий деятельность на ЕНВД и при регистрации заявивший иные виды деятельности (не на ЕНВД), но их фактически не ведущий, не освобождается от обязанности представлять налоговые декларации по налогам в рамках ОСНО.
Мнение Президиума ВАС РФ: нулевые декларации нужно сдавать, в частности, когда организация (или ИП) обязана платить налог (является налогоплательщиком), но в течение отчётного (налогового) периода у неё (него) не было налогооблагаемых операций (п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 71 от 17 марта 2003 г.).
Если индивидуальным предпринимателем не ведётся иная деятельность помимо той, что переведена на уплату ЕНВД, то обязанность представлять нулевые декларации по иным налогам у плательщика ЕНВД не возникает.
Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/3/96 от 31 августа 2011 г. , № 03-02-07/1-8 от 17 января 2011 г. , № 03-02-07/1-73 от 24 февраля 2010 г. № 03-11-11/208 от 17 июля 2012 г.
Вывод: нулевые («пустые») декларации по НДС представлять не нужно, если все виды деятельности, заявленные организацией при регистрации (коды ОКВЭД) подпадают по деятельность, переведенную на спецрежим ЕНВД. Соответственно если организация при регистрации заявила иные виды деятельности (которые не подпадают под ЕНВД), но их фактически не ведет, то учитывая мнение ФНС России и позицию Президиума ВАС РФ налоговые декларации по налогам в рамках ОСНО лучше представить.
Обоснование данного вывода содержится в Сервисе, которое можно найти по запросу "ЕНВД НДС нулевая отчетность":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40385;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-13386
Актуально на дату: 10.02.2015