Вопрос:
13 января физическое лицо зарегистрировалось как индивидуальный предприниматель и получило свидетельство ИП (вид деятельности заявлен как розничная торговля). Планирует заключить договор аренды и осуществлять деятельность по ЕНВД (станет на учет как плательщик ЕНВД в 5-ти дневный срок). Хотела бы уточнить, подскажите пожалуйста, можно ведь сдать за период с момента регистрации ИП по момента постановки на учет как плательщик ЕНВД единую упрощенную декларацию и после постановки на учет как плательщика ЕНВД надо ли ему будет и дальше ее сдавать.
Ответ:
Вместо декларации по НДФЛ (3-НДФЛ) единую упрощенную декларацию подать нельзя. Вместо НДС – можно при соблюдении определенных условий. Если иных видов деятельности в ЕГРИП кроме розничной торговли нет, то за периоды после постановки на учет как плательщика ЕНВД сдавать декларации в рамках ОСНО не нужно. Вместе с тем, поскольку 3-НДФЛ составляется в целом за год, придется подать эту декларацию за 2016 год.
Относительно единой упрощенной декларации
Организация (индивидуальный предприниматель) вправе представить единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам (с учетом ряда особенностей), по которым она (он) признается плательщиком, если в течение конкретного отчетного (налогового) периода одновременно соблюдаются следующие условия:
– организация (индивидуальный предприниматель) не проводила операций, в результате которых происходит движение денежных средств на счетах в банках (в кассе);
– организация (индивидуальный предприниматель) не имела по этим налогам объектов налогообложения.
Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ.
В отношении приведенных условий нужно учитывать следующее.
1. В отношении первого условия – следует тщательно контролировать, чтобы по банковским счетам (в кассе) не было движения денежных средств. Невыполнение этого условия по любым причинам (уплата налогов за прошлые периоды, зачисление и возврат ошибочно поступивших сумм, оплата комиссии за расчетно-кассовое обслуживание, которую снимает банк, и т.п.) лишает организацию (индивидуального предпринимателя) права сдавать единую (упрощенную) декларацию вместо деклараций по отдельным налогам (письма Минфина России № 03-07-15/69 от 5 июля 2012 г. , ФНС России № ЕД-3-3/2683 от 31 июля 2012 г. ).
2. Исходя из определений понятия налогоплательщика по отдельным налогам (см., например, ст.333.8,357,373, 388 Налогового кодекса РФ), не всегда при отсутствии объекта налогообложения нужно отчитываться по конкретному налогу. Если возникновение обязанностей плательщика налога напрямую зависит от наличия объекта налогообложения, то при отсутствии такового нет оснований для подачи декларации, а значит, и ее замены единой упрощенной декларацией.
По указанной причине в отсутствие объекта налогообложения не нужно представлять единую (упрощенную) декларацию, в частности, по следующим налогам:
– водному налогу;
– транспортному налогу;
– налогу на имущество;
– земельному налогу.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-02-08/5904 от 28 февраля 2013 г. , № 03-02-08/116 от 28 декабря 2012 г. , № 03-02-08/47 от 28 апреля 2011 г.
Кроме того, индивидуальные предприниматели в принципе не представляют декларации по транспортному, земельному налогу и налогу на имущество (п. 3 ст. 363, ст. 363.1, п. 4 ст. 397, ст. 398, п. 2 ст. 409 Налогового кодекса РФ).
Вместе с тем обязанность по представлению декларации (в т. ч. нулевой) может быть заменена на обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации (при соблюдении всех необходимых условий), в частности, по следующим налогам:
– налогу на прибыль (за исключением случая уплаты ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли по причине, связанной с периодичностью подачи единой (упрощенной) декларации) ( Порядок, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г.);
– НДС – при выполнении уточненного (дополнительного) условия: у организации (индивидуального предпринимателя) отсутствуют какие-либо операции, которые нужно отражать в декларации по НДС . Это объясняется тем, что в декларации по НДС отражаются, в частности, и операции, которые не являются объектом налогообложения (например, операции по продаже товаров (работ, услуг), местом реализации которых Россия не признается, – они указываются в разд. 7 декларации по НДС).
Подтверждение: абз. 4 п. 3 Порядка, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-3/558 от 29 октября 2014 г., Порядок, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г., письмо Минфина России № 03-07-08/64 от 10 марта 2010 г. ;
Налогоплательщик, применяющий спецрежим в виде ЕНВД, не вправе заменять обязанность по представлению декларации по этому налогу обязанностью по представлению единой (упрощенной) декларации. Поскольку в силу норм законодательства плательщики ЕНВД не вправе представлять нулевые декларации (объектом налогообложения для них является вмененный доход) . Соответственно, если организация (индивидуальный предприниматель) совмещает со спецрежимом в виде ЕНВД иной режим налогообложения, то представление единой (упрощенной) декларации также не представляется возможным.
У налогоплательщика, который применяет спецрежим ПСН, вообще отсутствует обязанность по представлению декларации по данному спецрежиму (ст. 346.52 Налогового кодекса РФ). Соответственно, ее замена на обязанность по представлению единой (упрощенной) декларации также невозможна. Вместе с тем если индивидуальный предприниматель совмещает ПСН с иным режимом налогообложения, по налогам которого представление такой формы отчетности возможно, то применять единую (упрощенную) декларацию разрешается (при соблюдении всех необходимых условий).
Мнение ФНС России и Минфина России: индивидуальный предприниматель не вправе представлять единую (упрощенную) декларацию вместо декларации по НДФЛ ( письмо Минфина России № 03-04-07/62684 от 30 октября 2015 г., которое направлено налоговым инспекциям письмом ФНС России № БС-4-11/19548 от 20 ноября 2015 г.).
Единая (упрощенная) декларация представляется поформе и заполняется в соответствии с Порядком, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г. Представление декларации допускается на бумажном носителе или в электронном виде. То есть даже если единая (упрощенная) декларация представляется в том числе вместо декларации по НДС, требования п. 5 ст. 174 Налогового кодекса РФ (о представлении исключительно в электронной форме, как это предусмотрено для деклараций по НДС) на нее не распространяются.
Подтверждение: абз. 4 Порядка, утв. Приказом Минфина России № 62н от 10 июля 2007 г., письмо ФНС России № ГД-4-3/6132 от 4 апреля 2014 г.
Единая (упрощенная) декларация подается в налоговую инспекцию по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, девятью месяцами, календарным годом.
Именно это ограничение по периодичности подачи единой (упрощенной) декларации накладывает еще одно ограничение на ее использование в отношении налогов, налоговый (отчетный) период по которым не совпадает с кварталом (полугодием, девятью месяцами, календарным годом). Например, это касается налога на прибыль при ежемесячной уплате авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли, НДПИ (обязанность по представлению декларации по которому не зависит от наличия объекта налогообложения, если фактическая добыча уже была начата). Вместе с тем если соответствующая отчетность по налогу подлежит представлению в налоговую инспекцию только по итогам года (например, декларация по единому налогу при УСН), то и заменяющую ее единую (упрощенную) декларацию можно подать только по итогам года.
Подтверждение: п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № АС-4-3/12847 от 8 августа 2011 г.
За неправомерное представление единой (упрощенной) декларации вместо соответствующих отдельных налоговых деклараций, а также за ее непредставление (несвоевременное представление) в установленных случаях предусмотрена ответственность. При этом в части налоговой ответственности оштрафовать организацию (индивидуального предпринимателя) за непредставление (несвоевременное представление) единой (упрощенной) декларации можно только по ст. 126 Налогового кодекса РФ (как за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля). Ответственность по ст. 119 Налогового кодекса РФ в данном случае не применяется.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-02-07/2-118 от 3 июля 2008 г.
Относительно представления деклараций в рамках ОСНО после постановки на учет как плательщика ЕНВД
Налоговые декларации (расчеты) по тем налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов, представлять не нужно ( п. 2 ст. 80 Налогового кодекса РФ).
Если плательщик ЕНВД совершает операции, которые подпадают под ОСНО, или признается налоговым агентом по налогу на прибыль либо по НДС, то в отношении таких операций он обязан подать соответствующую декларацию (п. 1,5 ст. 174, п. 1 ст. 289 Налогового кодекса РФ).
Мнение Минфина России: если организация (ИП) ведет только те виды деятельности, по которым она уплачивает ЕНВД, основания для признания ее плательщиком других налогов отсутствуют. Поэтому такая организация (ИП) не обязана представлять в налоговую инспекцию декларации по НДС и налогу на прибыль (НДФЛ).
Подтверждение: письма№ 03-11-11/208 от 17 июля 2012 г., № 03-02-07/1-9 от 17 января 2011 г., № 03-02-07/1-73 от 24 февраля 2010 г. , № 03-11-09/411 от 22 декабря 2009 г.
Мнение ФНС России и УФНС России по г. Москве: налогоплательщик, применяющий ЕНВД и заявивший при регистрации другие виды деятельности, не подпадающие под указанный спецрежим, не освобождается от обязанности представлять декларации по иным налогам. Отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате в данном случае значения не имеет.
Подтверждение: письма ФНС России № АС-4-3/6753 от 26 апреля 2011 г. , УФНС России по г. Москве № 20-14/022426 от 3 марта 2010 г.
Вывод: если при регистрации ИП не заявлял иных видов деятельности (кроме розничной торговли, которая переведена на ЕНВД) и не ведет иных видов деятельности, то представлять декларации по НДС и НДФЛ (в том числе нулевые) за периоды после регистрации как плательщика ЕНВД не нужно. Вместе в тем в рассматриваемой ситуации придется подать декларацию по НДФЛ за 2016 год, поскольку 3-НДФЛ составляется в целом за год (ст. 229 Налогового кодекса РФ). Также придется подать декларацию по НДС или единую упрощенную декларацию вместо декларации по НДС за 1 квартал 2016 г. (если ИП встанет на учет как плательщик ЕНВД в 1 квартале).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 26.01.2016