Вопрос:
Нужно чтобы юрист посмотрел наш договор и посоветовал что можно в нем изменить, чтобы налогообложение было или патент или ЕНВД. Сейчас мы на УСН изготовление мебели на заказ. Может что-то можно поправить и необязательно указывать изготовление.
Ответ:
Как таковые условия договора сами по себе не могут явиться фактором, позволяющим (или не позволяющим) применять тот или иной спецрежим налогообложения. Применять ПСН или ЕНВД можно только при соблюдении определённых условий, установленных налоговым законодательством, в т.ч. данная возможность зависит от того, какой вид деятельности (виды деятельности) осуществляет организация (ИП).
ПСН в отношении деятельности по изготовлению мебели населению применять можно при соблюдении определенных условий, только если на территории конкретного субъекта РФ (в вопросе он не указан) введён ПСН в отношении оказания бытовых услуг населению по изготовлению мебели (письма Минфина России № 03-11-12/9891 от 20 февраля 2016 г., № 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г. ). Получить патент может только ИП, то есть организации применять ПСН вообще не вправе. ЕНВД (как ИП, так и организация) в отношении деятельности по изготовлению мебели может применятьс 2017 года, но только при оказании таких услуг физическим лицам (населению) (если выполняются прочие условия применения ЕНВД, в том числе если в конкретном муниципальном образовании для данной деятельности введен ЕНВД). Причем как ЕНВД, так и ПСН можно применять, только если с населением заключается договор бытового подряда (не поставки!).
Относительно возможности применять патентную систему налогообложения (для индивидуального предпринимателя)
Перейти на ПСН вправе индивидуальные предприниматели (граждане, планирующие зарегистрироваться одновременно в качестве индивидуального предпринимателя и плательщика на ПСН), которые соответствуют требованиям, предусмотренным гл. 26.5 Налогового кодекса РФ , и добровольно решили применять данную систему налогообложения.
Чтобы начать применять патентную систему налогообложения (ПСН), необходимо:
– соответствовать требованиям, предъявляемым к плательщикам на ПСН ;
– вести (планировать начать вести) один или несколько видов деятельности, в отношении которых можно применять данный спецрежим (с учетом особенностей, установленных для них в конкретных субъектах РФ);
– зарегистрироваться в качестве плательщика на ПСН и получить патент. Причем можно перейти на ПСН и совмещать ее с любыми другими налоговыми режимами (ОСНО, УСН, ЕНВД, ЕСХН), но с учетом ряда особенностей.
Плательщик на ПСН должен соответствовать определённым законодательством требованиям, в частности:
1) вести деятельность на территории субъекта РФ, где региональным законом введена ПСН по соответствующему виду деятельности ( п. 1 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ );
2) заниматься (планировать заниматься) одним из видов деятельности, облагаемых в рамках ПСН (с учетом особенностей по ним), перечисленных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ или в законах субъектов РФ ( пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ).
Предпринимательская деятельность в сфере изготовления мебели в перечне видов деятельности, по которым может применяться ПСН ( п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ), не предусмотрена.
Однако субъекты РФ вправе устанавливать дополнительный перечень видов предпринимательской деятельности, относящихся к бытовым услугам и не указанных в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ , в отношении которых применяется ПСН ( пп. 2 п. 8 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ ). Коды видов деятельности в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) и коды услуг в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2) , относящихся к бытовым услугам, они должны определять по кодам, приведенным в приложениях № 1 и № 2 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г.
Согласно приложению № 1 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. к бытовым услугам относятся, в частности, следующие коды по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОК 029-2014 (КДЕС Ред. 2)):
31.02.2 «Изготовление кухонной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.2 «Изготовление прочей мебели и отдельных мебельных деталей, не включенных в другие группировки по индивидуальному заказу населения».
Эта группировка включает:
— изготовление плетеной мебели, корпусной мебели, секционной мебели, мягкой мебели, наборов мебели, встроенной мебели, дачной мебели, мебели для оборудования прихожих по мебели многопланового назначения, трансформируемой мебели;
— изготовление двухсторонних стенок-перегородок;
— изготовление отдельных мебельных деталей (щитов, брусков и др.);
— изготовление щитков, решеток и коробок для маскировки отопительных приборов;
— изготовление деревянных карнизов, багетных рамок;
— декоративное оформление мебели и отдельных мебельных деталей.
Согласно приложению № 2 к Распоряжению Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. к бытовым услугам относятся, в частности, следующие коды по Общероссийскому классификатору продукции по видам экономической деятельности (ОК 034-2014 (КПЕС 2008)):
31.02.99.200 «Услуги по изготовлению кухонной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.91.112 «Услуги по декоративному оформлению новой мебели с применением резьбы, интарсии, накладных элементов декора;
31.09.91.113 «Услуги по декоративно-художественному оформлению новой мебели посредством горячего тиснения, шелкографии, приклеивания анодированной фольги, позолоте и т.п.»;
31.09.91.115 «Услуги по декоративному оформлению изделий мягкой мебели путем художественной простежки облицовочной ткани и пиковки»;
31.09.99.200 «Услуги по изготовлению прочей мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.211 «Услуги по изготовлению мягкой мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.212 «Услуги по изготовлению плетёной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.213 «Услуги по изготовлению корпусной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.214 «Услуги по изготовлению секционной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.215 «Услуги по изготовлению наборов мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.216 «Услуги по изготовлению встроенной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.217 «Услуги по изготовлению дачной мебели по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.218 «Услуги по изготовлению мебели для оборудования прихожих по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.219 «Услуги по изготовлению деревянных карнизов, багетных рамок по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.221 «Услуги по изготовлению мебели многопланового назначения и трансформируемой мебели по индивидуальному заказу населения;
31.09.99.222 «Услуги по изготовлению двухсторонних стенок-перегородок по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.223 «Услуги по изготовлению отдельных мебельных деталей (щитов, брусков и др.) по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.224 «Услуги по изготовлению щитков, решеток и коробок для маскировки отопительных приборов по индивидуальному заказу населения»;
31.09.99.229 «Услуги по изготовлению прочей мебели, не включенные в другие группировки по индивидуальному заказу населения».
В общем случае ПСН применяется в отношении доходов, поступающих в рамках соответствующего вида деятельности как от граждан, так и от организаций (непосредственно от заказчиков услуг или в их пользу от третьих лиц). Также не имеют значения источник и форма оплаты данной деятельности (услуг). То есть индивидуальный предприниматель может получать оплату в наличной и безналичной формах и за счет бюджетных средств.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-12/37210 от 27 июня 2016 г. , № 03-11-12/23998 от 26 апреля 2016 г. , № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г. , № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г. , № 03-11-12/40 от 5 апреля 2013 г. , № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. , № 03-11-12/07 от 21 января 2013 г. ).
Исключение – бытовые услуги, которыми субъекты РФ вправе дополнить указанный выше перечень видов деятельности. Заказчиками по ним могут выступать только граждане на основании договора бытового подряда , понятие которого закреплено в ст. 730 Гражданского кодекса РФ (письма Минфина России № 03-11-11/22103 от 12 мая 2014 г. , № 03-11-12/32 от 18 марта 2013 г. , № 03-11-11/398 от 28 декабря 2012 г. ).
Так, по договору бытового подряда подрядчик, осуществляющий соответствующую предпринимательскую деятельность, обязуется выполнить по заданию гражданина (заказчика) определенную работу, предназначенную удовлетворять бытовые или другие личные потребности заказчика, а заказчик обязуется принять и оплатить работу.
Договор бытового подряда является публичным договором.
К отношениям по договору бытового подряда, не урегулированным Гражданским кодексом РФ, применяются законы о защите прав потребителей и иные правовые акты, принятые в соответствии с ними.
Подтверждение: ст. 730 Гражданского кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23106
Относительно возможности применять спецрежим в виде ЕНВД (как для организации, так и для индивидуального предпринимателя)
Применять ЕНВД при осуществлении деятельности по изготовлению мебели (и её дальнейшей реализации) можно с 2017 года, только если они относятся к бытовым услугам, оказываемым населению.
Оптовая торговля (как своей продукцией, так и чужими товарами) среди видов деятельности, по которым можно применять ЕНВД (они установлены в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ), не поименована.
Спецрежим в виде ЕНВД применяется, в частности, при осуществлении розничной торговли (при соблюдении определённых условий) (пп. 6 , 7 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ). Однако в целях применения спецрежима в виде ЕНВД к розничной торговле не относится реализация продукции собственного производства (изготовления) ( абз. 12 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-06/3/45349 от 2 августа 2016 г. ). То есть при осуществлении торговли продукцией собственного производства применять ЕНВД (по основанию «розничная торговля») нельзя.
Вместе с тем спецрежим в виде ЕНВД можно применять в отношении оказания бытовых услуг (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого оказываются бытовые услуги, введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности ;
– организация (индивидуальный предприниматель), которая оказывает бытовые услуги, соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– услуги являются бытовыми и их коды в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2) , по которым можно перейти на уплату ЕНВД, утверждены Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. Если для услуги среди данных кодов имеется несколько подходящих, можно самостоятельно определить, к какому коду ее отнести ( письмо Минфина России № 03-11-09/28 от 29 апреля 2011 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № КЕ-4-3/7672 от 13 мая 2011 г. ). Если выбрать подходящий код затруднительно, целесообразно обратиться с запросом в соответствующее ведомство (Росстандарт, Минэкономразвития России).
Коды, относящиеся к производству мебели, которые определены как коды бытовых услуг, приведены выше (в разделе о ПСН).
– бытовые услуги оказываются гражданам для их личных нужд. Как правило, такие услуги оказываются по договору бытового подряда ( письмо Минфина России № 03-11-11/92 от 20 марта 2012 г. ), в том числе с привлечением третьих лиц (субподрядчиков) ( п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-11/30736 от 31 июля 2013 г. ). При этом для целей ЕНВД такие услуги должны предоставляться по отдельным заказам, а не на постоянной договорной основе (письма Минфина России № 03-11-11/198 от 19 октября 2009 г. , № 03-11-04/3/4 от 16 января 2008 г. ) ;
– бытовые услуги являются платными. При этом не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной) оплачены бытовые услуги гражданином.
Cпорный момент: возможность применять спецрежим в виде ЕНВД в случае, если бытовые услуги оказаны гражданину, а оплатила их организация .
Исключение – услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств . Они относятся к бытовым, но подпадают под ЕНВД по другому основанию.
Кроме того, относятся к бытовым, но не подпадают под спецрежим в виде ЕНВД:
– бытовые услуги, которые не входят в число кодов видов деятельности, утвержденных Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. ;
– бытовые услуги, заказчиком которых является другая организация;
– бытовые услуги, которые оказываются на территориях муниципальных образований, где спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности не установлен ;
– бытовые услуги, которые оказываются организациями (ИП), не соответствующими критериям плательщиков ЕНВД .
Подтверждение: п. 2-2.2 ст. 346.26 , абз. 7 ст. 346.27 , п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40383 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40384 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30183 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21852 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21857 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36066 .
Актуально на дату: 27.01.2017