Вопрос:
ООО Цветочный чемодан основной вид деятельности - 47.76.1 "Торговля розничная цветами и другими растениями, семенами и удобрениями в специализированных магазинах".
Необходима экспертная оценка для принятия решения на какой схеме налогового учёта (спец режим) нам выгоднее, оптимальнее и разумнее идти в 2018 году.
В данный момент - Доходы минус расход 15%
- вид деятельности:
Цветы, подарки (Букеты, мастеркласс, оформления)
- ведётся пооперационный Учет расходов
-две арендные торговые площади (магазина)
72 кВ м
22 кВ м
Физическое местонахождение Московская область, г. Королев
Ответ:
В отношении розничной торговли цветами (букетами, сувенирами, иными покупными товарами) через магазин (открытый на ООО) можно (и целесообразно) применять ЕНВД (за рядом исключений), при соблюдении определённых условий. Так, например, сравнительный анализ ( см. файл в приложении к настоящему ответу) показал, что применение организацией (ООО) ЕНВД в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 72 кв. м. в г. Королёве, будет почти в два раза выгоднее (налоговая нагрузка будет почти в два раза ниже), чем применение УСН (с любым объектом налогообложения).
Таким образом, считаем, что для ООО, ведущего деятельность по розничной торговле через магазин площадью 72 кв. м. и иные виды деятельности (оформление витрин магазинов, оформление праздников (фитодизайн)), проведение мастер-классов) следует поступить так:
— применять ЕНВД в отношении розничной торговли через магазин с площадью торгового зала 72 кв. м.);
— применять УСН в отношении иных видов деятельности. Объект налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») можно выбирать исходя из конкретных условий, в частности, рентабельности (соотношение принимаемых при налогообложении расходов и доходов). Тогда при совмещении ЕНВД и УСН придется вести раздельный учет.
Так, отметим, что УСН отличается более низкой налоговой нагрузкой, чем ОСНО.
Преимущества УСН заключаются, в частности, в упрощённом порядке налогового учёта и налоговой отчётности, освобождении от уплаты НДС (кроме определённых случаев).
Если организация (ИП) решит применять УСН, то при выборе объекта налогообложения («доходы» или «доходы минус расходы») следует иметь в виду планирующуюся рентабельность (соотношение принимаемых при налогообложении расходов и доходов) будущей деятельности.
Как правило, объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами выгоднее применять, если предполагаемые расходы (те, которые можно учитывать при УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ) составляют более 60 процентов от доходов (бизнес с низкой рентабельностью).
То есть если принимаемых в целях налогообложения расходов меньше, чем 60 процентов (бизнес с высокой рентабельностью), то выгоднее применять объект налогообложения "Доходы" со ставкой 6 процентов. При этом сам налог можно уменьшить на сумму страховых взносов, уплаченных за работников, но не более чем на 50 процентов. Однако сменить объект налогообложения можно только с начала нового года .
Отметим, что при УСН с объектом «доходы минус расходы» учесть можно далеко не все расходы. Поэтому применять УСН с объектом «Доходы минус расходы» может быть выгодно, если у организации много расходов, на которые она имеет право уменьшить свои облагаемые доходы. Например, при использовании УСН с объектом «Доходы минус расходы», страховые взносы включаются в расходы (а не уменьшают сам налог).
Также при применении УСН с объектом «доходы минус расходы» есть понятие «минимальный налог» — это сумма налога, равная 1 % от доходов (выручки и внереализационных доходов при наличии), которую может потребоваться заплатить по итогам года при объекте «доходы минус расходы» — в случае, если рассчитанный единый налог при УСН окажется меньше минимального налога.
Отметим, что с начала любого года объект налогообложения при УСН можно сменить, подав соответствующее уведомление. В течение налогового периода (года) менять выбранный объект налогообложения нельзя .
Для того чтобы начать применять ЕНВД (например, в отношении розничной торговли), нужно подать в ИФНС заявление не позднее пяти рабочих дней со дня начала применения спецрежима в виде ЕНВД в добровольном порядке. Дату начала применения спецрежима в виде ЕНВД организация указывает самостоятельно в заявлении о постановке на учет . Датой постановки на учет следует считать дату начала применения спецрежима в виде ЕНВД, которую организация укажет в своем заявлении . При этом единый налог нужно рассчитывать именно с этой даты (в т. ч. в случае, когда дата постановки на учет в качестве плательщика ЕНВД приходится на середину месяца). Таким образом, перейти на ЕНВД в отношении розничной торговли можно с любой даты в течение года .
Отметим, что ЕНВД в г. Москве не применяется с 1 января 2014 года (ч. 2 ст. 21 Закона г. Москвы № 45 от 26 сентября 2012 г.).
Что касается открытия торговых точек с площадью торгового зала менее 50 кв. м. в г. Москве и Московской области, то следует иметь в виду следующее.
Возможность применения спецрежима в виде ЕНВД и сумма ЕНВД при открытии торговых точек (через ИП) в Московской области будет зависеть от конкретного муниципального образования.
Так, например, на территории городского округа Королев Московской области введён спецрежим в виде ЕНВД, в частности, в отношении такого вида деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли. На территории г. Королёва в отношении розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли, в общем случае (за исключением розничной торговли определёнными товарами), в т.ч. цветами применяется корректирующий коэффициент К2, равный 1,0.
Например, в отношении цветочного магазина в г. Королёве с площадью торгового зала 22 кв. м. расчёт ЕНВД будет выглядеть следующим образом:
Базовая доходность (за год) будет равна 21 600 руб. (1800 руб. x 12 мес.).
Физический показатель — 22 кв. м.
Корректирующий коэффициент-дефлятор (К1) на 2018 год составляет 1,868.
Корректирующий коэффициент К2 в г. Королёве для той категории, в которую попадает ИП (в общем случае), равен 1,0.
Таким образом, налоговая база по ЕНВД за год будет равна 887 674 руб. (21 600 x 22 x 1,868 x 1,0).
Сумма ЕНВД за год по магазину в г. Королев получится равной 133 151 руб. (887 674 x15%).
Также ИП вправе перейти на ПСН (получить патент на осуществление розничной торговли) через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв.м по каждому объекту .
Так, при открытии индивидуальным предпринимателем торговых точек, в каждой из которых будут работать от 1 до 3 наёмных работников, при примененииПСН стоимость патентана год (на 12 месяцев) в рассматриваемой ситуации составит с каждой торговой точки:
А) в г. Москве (в зависимости от района):
— 5 400 000 руб. x 6% = 324 000 руб. — в отношении объектов, расположенных в районах, входящих в Центральный административный округ города Москвы;
— 1 890 000 руб. x 6% = 113 400 руб. — в отношении объектов, расположенных в районах и поселениях, входящих в Зеленоградский, Троицкий и Новомосковский административные округа города Москвы, а также в районах Молжаниновский Северного административного округа города Москвы, Северный Северо-Восточного административного округа города Москвы, Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский Восточного административного округа города Москвы, Некрасовка Юго-Восточного административного округа города Москвы, Северное Бутово и Южное Бутово Юго-Западного административного округа города Москвы, Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково Западного административного округа города Москвы, Митино и Куркино Северо-Западного административного округа города Москвы;
— 2 700 000 руб. x 6% = 162 000 руб. — в отношении объектов, расположенных в районах, входящих в Северный (за исключением района Молжаниновский), Северо-Восточный (за исключением района Северный), Восточный (за исключением районов Восточный, Новокосино и Косино-Ухтомский), Юго-Восточный (за исключением района Некрасовка), Южный, Юго-Западный (за исключением районов Северное Бутово и Южное Бутово), Западный (за исключением районов Солнцево, Ново-Переделкино и Внуково), Северо-Западный (за исключением районов Митино и Куркино) административные округа города Москвы.
Б) в Московской области:
— 503 502 руб. x 6% = 30 210,12 руб .
При открытии торговых точек в г. Москве следует учесть необходимость уплаты торгового сбора при применении ИП ОСНО или УСН. Однако применение ПСН освобождает ИП от уплаты торгового сбора .
В г. Москве установлены ставки торгового сбора для всех видов торговли, кроме отпуска товаров со склада. Так, в отношении стационарных объектов с торговым залом до 50 кв.м. ставка сбора в г. Москве составляет 21 000 – 60 000 руб. в квартал за один объект (в зависимости от округа).
Таким образом, для ИП при ведении розничной торговли в г. Москве целесообразно применять ПСН (ЕНВД в Москве нет), если показатели по магазину будут примерно такие же, как приведены выше (то есть при прибыли в размере 3,5-4 млн. в год даже в магазине в ЦАО г. Москвы). В Московской области ИП также выгоднее применять ПСН. При этом патент выдается на период до 12 месяцев в рамках календарного года . ПСН применяется при соблюдении определенных условий.
Также отметим, что ИП помимо страховых взносов за работников должен уплачивать страховые взносы за себя. При этом налог при ПСН можно уменьшить только на расходы на приобретение онлайн-ККТ. А ЕНВД можно уменьшать на страховые взносы за работников и за себя (но не более чем на 50 %), и на расходы на приобретение онлайн-ККТ .
При этом ИП (в отличие от ООО) не платит НДФЛ при выведении прибыли из бизнеса (ООО при выплате дивидендов учредителю – налоговому резиденту РФ платит НДФЛ в размере 13 процентов ).
Обращаем ваше внимание, что любое дробление бизнеса, связанное с применение специальных налоговых режимов (особенно с участием взаимозависимых лиц), влечёт за собой налоговые риски , если налоговая инспекция сможет доказать, что дробление бизнеса направлено исключительно на получение необоснованной налоговой выгоды, а не обусловлено разумными экономическими причинами.
Индивидуальные предприниматели вправе не вести бухучёт. Налоговый учет доходов индивидуальным предпринимателям при применении ПСН нужно вести по всем патентам в одной книге учета доходов. А вот в отношении спецрежима в виде ЕНВД вести подобную книгу не нужно .
Рассмотрим подробнее.
Относительно УСН
По общему правилу при применении УСН организация (индивидуальный предприниматель) вправе самостоятельно выбрать объект налогообложения .
Выбирая объект налогообложения на УСН, необходимо проанализировать и оценить ряд факторов.
Основным критерием для выбора одного из двух предусмотренных законодательством объектов налогообложения является оценка рентабельности (соотношение доходов и расходов) предпринимательской деятельности. Как правило, объект налогообложения в виде разницы между доходами и расходами выгоднее применять, если предполагаемые расходы (те, которые можно учитывать при УСН в соответствии с п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ ) составляют более 60 процентов от доходов .
| Доходы (в тыс. руб.) | 100 | 100 | 100 | 100 | 100 |
| Расходы (в процентах от доходов) | 20 | 50 | 60 | 80 | 95 |
| Единый налог при УСН с объектом "доходы" (ставка 6 процентов) к уплате в бюджет (в руб.) | 6000 | 6000 | 6000 | 6000 | 6000 |
| Единый налог при УСН с объектом в виде разницы между доходами и расходами (ставка 15 процентов) к уплате в бюджет (в руб.) | 12 000 | 7500 | 6000 | 3000 | 750 |
| Минимальный налог при УСН с объектом в виде разницы между доходами и расходами (ставка 1 процент от доходов) к уплате в бюджет (в руб.) | – | – | – | – | 1000 |
Как видно из таблицы, если расходы составляют 60 процентов, то налог к уплате независимо от применяемого объекта налогообложения составляет одинаковую величину. А вот при объеме расходов 80 процентов налог к уплате с объектом "доходы минус расходы" снижается вдвое. Если расходы высоки (низкая рентабельность), то минимальный налог, который может потребоваться заплатить в бюджет по итогам года при объекте "доходы, уменьшенные на расходы", по заданным условиям составит всего 1000 руб.
Однако сменить объект налогообложения можно только с начала налогового периода (календарного года ). Менять выбранный объект налогообложения можно ежегодно (за одним исключением).
Порядок смены объекта налогообложения заключается в подаче в налоговую инспекцию соответствующего уведомления. Его рекомендованная форма № 26.2-6 утверждена Приказом ФНС России № ММВ-7-3/829 от 2 ноября 2012 г. Формат передачи данного уведомления в электронной форме приведен в приложении № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/878 от 16 ноября 2012 г.
Подать уведомление нужно в срок до 31 декабря года , предшествующего году, в котором организация (индивидуальный предприниматель) планирует изменить объект налогообложения.
Если последний день данного срока приходится на выходной и (или) нерабочий праздничный день, то уведомление необходимо представить в ближайший следующий за ним рабочий день ( п. 7 ст. 6.1 Налогового кодекса РФ ).
В течение налогового периода (года) менять выбранный объект налогообложения нельзя .
Исключение – организации и индивидуальные предприниматели, которые являются участниками договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом. Они вправе применять УСН лишь с объектом налогообложения в виде разницы между доходами и расходами. Сменить его они не вправе. Если в период применения УСН с объектом налогообложения в виде доходов организация (индивидуальный предприниматель) заключит подобный договор (договоры), то она должна отказаться от дальнейшего применения данного спецрежима .
Подтверждение: п. 2 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ .
Вместе с тем при выборе объекта необходимо оценить и другие показатели (факторы), которые могут оказывать влияние на итоговую сумму расчетов с бюджетом . В частности, это:
1. Организационная форма плательщика (организация или ИП), а также наличие персонала. Это важно для определения обязанности по уплате страховых взносов за себя (в отношении ИП) и (или) застрахованных лиц, работающих на плательщика, и права на уменьшение единого налога на эти суммы .
Организации на УСН являются страхователями в отношении выплат застрахованным гражданам (работникам или исполнителям по гражданско-правовому договору) . ИП могут выступать сразу в двух качествах: как страхователи-работодатели (аналогично организациям) и как страхователи в отношении собственного страхования .
При объекте "доходы" плательщики единого налога, которые являются работодателями (организации и ИП), вправе рассчитанную сумму налога (авансовые платежи по нему) уменьшить на сумму следующих установленных выплат (расходов) :
1) взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, включая взносы в фиксированном размере за себя (если плательщиком является ИП-работодатель), взносов на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ;
2) пособий по временной нетрудоспособности;
3) взносов (платежей) по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности.
Сократить единый налог (авансовый платеж по нему) на эти налоговые вычеты можно не более чем на 50 процентов.
Подтверждение: п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ .
2. Вид деятельности (требует ли он дополнительных издержек: на покупку ККТ , уплату торгового сбора и т.д.).
Так, если плательщик (организация или ИП) предполагает заниматься торговой деятельностью, по которой необходимо уплачивать торговый сбор , то на его сумму, уплаченную в течение соответствующего налогового (отчетного) периода, можно уменьшить сумму единого налога при объекте "доходы", подлежащую уплате в бюджет , при соблюдении определенных условий ( п. 8 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ ).
При объекте "доходы, уменьшенные на расходы" торговый сбор учитывается в общем порядке в уменьшение налоговой базы для расчета налога .
В отношении приобретения ККТ расходы могут быть учтены только при объекте "доходы , уменьшенные на расходы" .
Перечень расходов, на которые можно уменьшать налоговую базу по УСН, содержится в п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ . Он является закрытым.
При этом любые расходы в целях расчета единого налога при УСН учитываются только в случае их экономической оправданности и документального подтверждения ( п. 2 ст. 346.16 , п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ).
3. Регион, в котором плательщик поставлен на учет (в т. ч. для определения действующей налоговой ставки).
Организации и ИП на УСН ставятся на учет как плательщики в общем порядке , то есть в общем случае по месту нахождения организации, месту жительства ИП.
Законами субъектов РФ могут быть предусмотрены пониженные ставки налога по различным основаниям, в том числе как в целом для плательщиков конкретного субъекта РФ , так и только для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей (до 0 процентов) ( п. 4 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ ).
Так, на территории г. Москвы для плательщиков УСН с объектом «доходы минус расходы» в 2018 году действует пониженная ставка 10 процентов, если ведётся деятельность, поименованная в ч. 1 ст. 1 Закона г. Москвы № 41 от 7 октября 2009 г. , и выручка по ней за отчетный (налоговый) период составляет не менее 75 процентов общей суммы выручки.
Подтверждение: Закон г. Москвы № 41 от 7 октября 2009 г.
Так, в ч. 1 ст. 1 Закона г. Москвы № 41 от 7 октября 2009 г. поименованы следующие виды деятельности:
1) обрабатывающие производства;
2) управление эксплуатацией жилого и (или) нежилого фонда за вознаграждение или на договорной основе;
3) научные исследования и разработки;
4) деятельность по уходу с обеспечением проживания и предоставление социальных услуг без обеспечения проживания;
5) деятельность в области спорта;
6) растениеводство, животноводство и предоставление соответствующих услуг в этих областях.
Однако рассматриваемые в вопросе виды деятельности в данном перечне не значатся.
Вывод : если выбор объекта налогообложения встал перед действующим плательщиком (например, ООО с одним работником – генеральным директором при отсутствии выплат ему), то в общем случае при невысокой (низкой) рентабельности деятельности и отсутствии использования объектов торговли в г. Москве выгоднее применять объект "доходы, уменьшенные на расходы" с уплатой минимального налога в размере 1 процента с доходов.