Вопрос:
Наша организация находится на общей системе налогообложения и занимается оптовой торговлей замороженной рыбы. Мы хотим начать работать с населением и продавать рыбу физическим лицам. Какая система налогообложения подходит для этого направления (возможно ЕНВД, может есть еще какие-то)? если это ЕНВД, то должен быть торговый зал? Должен ли быть кассовый аппарат? Какими документами оформляется продажа товара физ.лицу. И как рапределять затраты, если в работе фирмы используется продажа с НДС и продажа без НДС? Мы находимся в Калужской области.
Ответ:
Относительно системы налогообложения, подходящей для розничной торговли с населением замороженной рыбой
Можно облагать в рамках ОСНО (или УСН, если организация перейдёт на этот спецрежим по всем видам деятельности, но при соблюдении определённых условий) или ЕНВД (при соблюдении определённых условий). При этом возможность применять ЕНВД при определённых условиях у организации есть и без наличия «торгового зала».
Организация по умолчанию должна применять общую систему налогообложения (ОСНО). При соблюдении определённых условий организация может перейти на упрощённую систему налогообложения (УСН). Спецрежим в виде ЕНВД в отношении оптовой торговли замороженной рыбой применять нельзя, а в отношении розничной торговли — можно при определённых условиях.
Организация (в том числе вновь созданная) по умолчанию применяет общую систему налогообложения (ОСНО). При соответствии определённым Налоговым кодексом РФ критериям она вправе перейти на УСН (письмо УФНС России по г. Москве № 20-14/091251 от 27 сентября 2012 г.).
Так, организация (как вновь созданная, так и уже работающая), не изъявившая желание перейти на какой-либо спецрежим, т.е. по умолчанию, считается применяющей ОСНО. При этом ОСНО применяется независимо от конкретных видов деятельности организации (ко всем видам деятельности, которая организация ведёт в налоговом (отчётном) периоде). Одновременно применять ОСНО и УСН нельзя (письмо Минфина России № 03-11-12/33 от 18 марта 2013 г.).
Пониженной налоговой нагрузкой характеризуются специальные налоговые режимы, установленные Налоговым кодексом РФ (например, УСН, ЕНВД).
УСН
Плательщиком единого налога при УСН являются организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли на этот спецрежим и применяют его по правилам гл. 26.2 Налогового кодекса РФ ( п. 1 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Соответствующие определенным ограничениям организации и индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН после уведомления об этом налоговой инспекции .
Применять УСН могут как вновь созданные организации (вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели) с даты постановки на учет при условии соблюдения срока уведомления , так и уже действующие налогоплательщики, переходящие на спецрежим с другой системы налогообложения (в общем случае – с начала нового календарного года при соблюдении срока уведомления ).
После перехода на спецрежим, если деятельность организации ( индивидуального предпринимателя ) отвечает установленным требованиям, статус плательщика единого налога при УСН сохраняется (п. 4 , 4.1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Следует учитывать, что применять УСН невозможно совместно с ОСНО , спецрежимом в виде ЕСХН . Но УСН можно совмещать с уплатой ЕНВД .
При переходе организации на спецрежим действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов (абз. 1 п. 2 ст. 346.12, п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ). Например, ля подачи в 2016 году уведомления о переходе на УСН с 2017 года это 59 805 000 руб. за девять месяцев 2016 года ( Информация ФНС России от 30 августа 2016 г. ).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 100 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-06/2/123 от 12 сентября 2012 г. ).
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН .
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
2) перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации );
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов .
При этом, если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-ного уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г. ;
– организации, имеющие филиалы .
При применении организацией спецрежима действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2017 году она составит 150 млн. руб.;
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– остаточная стоимость основных средств за отчетный (налоговый) период, определяемая по данным бухучета, не должна превышать (с 2017 года) 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– доля участия других организаций в уставном капитале организации на конец отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов ( в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) ( пп. 14 п. 3 ст. 346.12 , п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации , частные агентства занятости ). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ;
– организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чем подлежат переводу на ОСНО ( п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30291 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36271 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36177 .
ЕНВД
Спецрежим в виде ЕНВД можно применять в отношении следующих видов деятельности:
– бытовых услуг , классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (кроме услуг ломбардов, услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов);
– ветеринарных услуг , признаваемых таковыми согласно нормативно-правовым актам;
– услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (ОК 002-93) (кроме услуг по заправке, гарантийному ремонту и обслуживанию). К ним относятся и услуги по проведению технического осмотра автомототранспортных средств на предмет их соответствия обязательным требованиям безопасности в целях допуска к участию в дорожном движении на территории России, а в случаях, предусмотренных международными договорами России, также за ее пределами;
– предоставления в аренду мест для стоянки автомототранспорта и услуг по хранению автомототранспорта на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
– услуг по перевозке пассажиров (грузов) организациями, имеющими не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
– розничной торговли через объекты торговой сети с площадью торгового зала не более 150 кв.м по каждому объекту торговли (за исключением реализации ряда товаров);
– розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов (за исключением реализации ряда товаров);
– розничной торговли, осуществляемой через объекты нестационарной торговой сети (за исключением реализации ряда товаров);
– услуг общепита , осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв.м по каждому объекту (за отдельными исключениями);
– услуг общепита, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей (за отдельными исключениями);
– распространения (размещения) наружной рекламы с использованием рекламных конструкций