Вопрос:
ИП на автомобиле КАМАЗ оказывает услуги по грузоперевозкам.
Попадает данная деятельность под ЕНВД или патент?
Ответ:
ИП может применять как ЕНВД, так и ПСН при определённых условиях.
Относительно ЕНВД
Применять спецрежим ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов можно, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации (ИП) на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось). То есть, например, не применяется спецрежим в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности по оказанию услуг по перевозке грузов внедорожным автотранспортом (например, самоходными дорожно-строительными, мелиоративными, сельскохозяйственными и иными машинами), зарегистрированным в органах Гостехнадзора;
– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки груза, заключенного в письменной форме ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение данного договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз ( п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ );
– указанные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-09/43179 от 27 июля 2015 г. , № 03-11-11/13669 от 13 марта 2015 г. , № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г.
При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация, включая муниципальные унитарные предприятия) оплачивает услуги по перевозке грузов, является заказчиком услуг;
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых грузов;
– являются ли заказчики данных услуг (грузоотправители и грузополучатели) налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/34061 от 11 июня 2015 г. , № 03-11-11/35542 от 21 июля 2014 г. , № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – выводы последнего письма верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Оказание услуг по перевозке грузов силами и средствами третьих лиц (организация автотранспортных услуг между заказчиком и реальными исполнителями перевозок) выходит за рамки деятельности в рамках ЕНВД .
Так, организация (индивидуальный предприниматель) вправе применять спецрежим в виде ЕНВД , в частности, если она оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов и имеет на праве собственности (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг ( пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Автотранспортные услуги по перевозке грузов должны быть оказаны на основании договора перевозки груза (см., например, Договор на перевозку груза автомобильным транспортом ) ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ).
По договору перевозки груза организация (индивидуальный предприниматель) должна доставить вверенный ей отправителем груз в пункт назначения и выдать его получателю ( п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ ).
По договору транспортной экспедиции экспедитор (организация, индивидуальный предприниматель) должен за вознаграждение выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза. В качестве дополнительных услуг договором транспортной экспедиции может быть предусмотрено, например, получение необходимых документов, выполнение таможенных формальностей, проверка количества и состояния груза, его погрузка и выгрузка, хранение груза, а также выполнение иных операций и услуг ( п. 1 ст. 801 Гражданского кодекса РФ ).
Соответственно, услуги по договору транспортной экспедиции выходят за рамки деятельности, указанной в пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , в отношении которой может применяться спецрежим в виде ЕНВД. Поэтому по данным услугам необходимо применять такие налоговые режимы, как ОСНО , УСН (при выполнении определенных требований) .
Также организации (индивидуальные предприниматели) – плательщики ЕНВД вправе совмещать данныйспецрежим с другими налоговыми режимами (например, с ОСНО , УСН ) по отдельным видам деятельности (в т. ч. в отношении услуг по перевозке грузов в рамках договора транспортной экспедиции).
При совмещении разных налоговых режимов организации (индивидуальные предприниматели) обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ( п. 7 ст. 346. 26 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-04/3/541 от 1 декабря 2008 г. (в части невозможности применения ЕНВД по данному виду деятельности) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер, Определение Верховного суда РФ № 303-КГ16-7108 от 1 июля 2016 г.
Таким образом, для применения спецрежима ЕНВД не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто оплачивает услуги по перевозке грузов. При этом услуги должны быть оказаны на основании договора перевозки грузов, что накладывает обязанность на перевозчика оказать услуги лично. Если к оказанию услуг перевозчик привлекает третьи лица, то услуги оказываются на основании договора транспортной экспедиции, в отношении которых применять спецрежим в виде ЕНВД нельзя.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30401 .
Относительно ПСН
Индивидуальный предприниматель вправе применять ПСН при оказании услуг по перевозке грузов автотранспортом, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в субъекте РФ, на территории которого индивидуальный предприниматель оказывает данные услуги, введена ПСН;
– индивидуальный предприниматель, оказывающий эти услуги, соответствует критериям плательщика ПСН ;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат индивидуальному предпринимателю на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки грузов ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Так, заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной (коносамента или иного документа на груз) ( п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ );
– данные услуги являются платными.
При этом гл. 26.5 Налогового кодекса РФ не предусматривает использование Общероссийского классификатора видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) в целях отнесения осуществляемого ИП вида предпринимательской деятельности к виду деятельности, в отношении которого может применяться ПСН.
Подтверждение: пп. 10 , 11 п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-11-12/78993 от 29 декабря 2016 г. , № 03-11-12/02 от 15 января 2013 г.
В целях применения данного спецрежима не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин, организация) оплачивает услуги (письма Минфина России № 03-11-12/29445 от 25 июля 2013 г. , № 03-11-11/162 от 20 мая 2013 г. , № 03-11-12/14 от 1 февраля 2013 г. (в отношении разных видов деятельности, по которым возможно применение ПСН) – их выводы справедливы и для услуг по перевозке).
При применении ПСН в отношении услуг по перевозке автотранспортом нужно учитывать, что патент действует на территории того субъекта РФ, который указан в нем. Однако если договоры на оказание данных услуг заключаются в субъекте РФ, где получен патент, а в другом субъекте РФ находится только пункт назначения (отправления) грузов в рамках указанных договоров, плательщик вправе не получать патент в другом субъекте РФ и оказывать такие услуги в рамках одного патента, полученного по месту постановки на учет. В данном случае место ведения деятельности определяется местом заключения договоров на оказание услуг по перевозке.
Подтверждение: письма Минфина России № 3-11-11/5564 от 10 февраля 2015 г. , № 03-11-12/59530 от 24 ноября 2014 г. , № 03-11-12/15 от 7 февраля 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22734 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22509 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 02.03.2017