Вопрос:
ИП оказывает услуги спецтранспортом ( автопогрузчик, экскаватор ) юридическим и физическим лицам. Попадает ли такая деятельность под ЕНВД, патент или это только УСН?
Ответ:
ЕНВД и ПСН применять нельзя. УСН можно при соблюдении всех определённых законодательством условий.
Относительно ЕНВД
Собственно выполняемые для заказчиков погрузочно-разгрузочные работы (как и землеройные) не могут облагаться в рамках спецрежима в виде ЕНВД.
Организация, которая оказывает автотранспортные услуги по перевозке грузов, вправе применять спецрежим в виде ЕНВДпри соблюдении определенных условий (пп. 5 п. 2 ст. 346.26, абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). В частности, услуги по перевозке в рамках указанной деятельности должны быть оказаны на основании договора перевозки груза ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Его заключение подтверждается выдачей транспортной накладной или иного документа на груз ( п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ ).
При этом транспортные средства должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это – необходимое условие для движения автотранспорта (в т. ч. в целях перевозок грузов) по автомобильным дорогам общего пользования ( п. 1 Основных положений, утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23 октября 1993 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/270 от 20 ноября 2009 г.), а следовательно, и подтверждение того, что они предназначены для оказания автотранспортных услуг по перевозке груза.
Соответственно, если организация (индивидуальный предприниматель) в рамках предпринимательской деятельности использует транспорт, зарегистрированный в установленном порядке в ГИБДД, но при этом услуги по перевозке грузов с использованием такого транспорта не оказывает и договоры на перевозку грузов не оформляет, то она не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД .
Кроме того, согласно Общероссийскому классификатору услуг населению (ОК 002-93) услуги по перевозке грузов входят в подгруппу 022000 "Услуги грузового транспорта". В свою очередь, услуги по выполнению погрузочно-разгрузочных работ входят в подгруппу 023000 "Услуги транспортной экспедиции", коды 023301, 023302. Самостоятельно погрузочно-разгрузочные работы (услуги транспортной экспедиции) (как и землеройные работы) как вид деятельности, в отношении которого организация (ИП) вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, в п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ не поименован .
Вывод: в отношении предпринимательской деятельности, связанной с оказанием услуг по погрузке-разгрузке (в частности, например, автокраном, автопогрузчиком, экскаватором), организация (ИП) не вправе применять спецрежим в виде ЕНВД.
При этом, если организация ведет деятельность по перевозке грузов, а также оказывает услуги по погрузке-разгрузке, стоимость которых не выделена в документах отдельно, а включена в стоимость транспортных услуг, такую деятельность можно рассматривать как неотъемлемую часть услуг по перевозке грузов в целях применения ЕНВД.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/336 от 10 января 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данному виду деятельности) – его выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36064 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30405 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30170 .
Относительно ПСН
Самостоятельно погрузочно-разгрузочные работы (услуги транспортной экспедиции) (как и землеройные работы) как вид деятельности, в отношении которого ИП вправе применять ПСН, в п. 2 ст. 346.43 Налогового кодекса РФ не поименован.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36002 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40129 .
Относительно УСН
При переходе индивидуального предпринимателя на УСН и её применении действуют ограничения, предусмотренныеп. 3 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ.
Не вправе перейти на УСН следующие индивидуальные предприниматели:
– занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых (за исключением общераспространенных полезных ископаемых);
– перешедшие на уплату ЕСХН в соответствии с положениями гл. 26.1 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: пп. 8, 13 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ.
Запрет на применении УСН индивидуальными предпринимателями – нерезидентами России налоговое законодательство не содержит ( письмо Минфина России № 03-11-11/37329 от 29 июня 2015 г.).
При этом (в отличие от организаций) индивидуальные предприниматели могут переходить на УСН независимо от размера полученных доходов и остаточной стоимости основных средств ( абз. 2 п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г., № 03-11-09/6114 от 1 марта 2013 г.).
Однако после перехода на УСН индивидуальные предприниматели ( как и организации), если они не хотят потерять право на применение УСН, наряду с соблюдением вышеуказанных требований должны соблюдать следующие ограничения, предусмотренные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов, полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2016 году она составляет 79 740 000 руб. с учетом индексации на коэффициент-дефлятор 2016 года, равный 1,329 ( Приказ Минэкономразвития России № 772 от 20 октября 2015 г.);
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– изначально при переходе на УСН индивидуальным предпринимателем соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– индивидуальный предприниматель, который уже применяет УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключил договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, подлежит переводу на ОСНО (п. 4 ст. 346.13, п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
При этом существует неясность в отношении контроля лимита остаточной стоимости основных средств (100 млн руб. на конец отчетного (налогового) периода) после перехода индивидуального предпринимателя на УСН.
Положением пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ , на которое ссылается п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ , ограничение по остаточной стоимости основных средств установлено только в отношении организаций. В расчет берутся основные средства, признаваемые амортизируемым имуществом по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ, а остаточная стоимость основных средств определяется по правилам бухучета. При этом вести бухучет (в т. ч. основных средств) индивидуальный предприниматель не обязан.
Мнение Минфина России: исходя из совокупности положенийп. 1 ст. 346.12 и п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, индивидуальный предприниматель утратит право на применение УСН, если лимит остаточной стоимости основных средств будет превышен. Причем остаточная стоимость основных средств определяется индивидуальным предпринимателем по правилам бухучета.
Подтверждение: письма № 03-11-11/1656 от 20 января 2016 г.,№ 03-11-12/6555 от 13 февраля 2015 г.,№ 03-11-11/32974 от 14 августа 2013 г., № 03-11-11/9 от 18 января 2013 г.
Оптимальный вариант
После перехода на УСН индивидуальному предпринимателю также нужно контролировать по данным бухучета лимит остаточной стоимости основных средств, признаваемых амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-36178
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.12.2016