ИП находится на УСНО (доходы минус расходы), занимается переработкой и добычей рыбы, приобрел в этом году грузовой кран для перевозки грузов. Но так как работы по добыче рыбы имеют сезонный характер, предприниматель планирует оказывать прочие услуги, связанные с перевозкой грузов. Обязан ли он перейти на ЕНВД (В Хабаровском крае грузовые перевозки попадают под ЕНВД) и вести раздельный учет по УСНО и ЕНВД, если доля выручки по ЕНВД составляет до 10% от общего обьема? Или включить в состав прочих доходов от реализации выручку, полученную от работ по перевозке грузов и вести налоговый учет только по УСНО?
Ответ:
Относительно применения ЕНВД
С 1 января 2013 г. ЕНВД применяется в добровольном порядке (п. 1 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ).
Так при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (грузов) индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД, когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого находится организация (индивидуальный предприниматель), по этому виду деятельности введен спецрежим в виде ЕНВД;
– организация (индивидуальный предприниматель), оказывающая услуги, соответствует всем критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– общее количество автотранспортных средств, предназначенных для оказания данных услуг , не превышает 20 единиц;
– автотранспортные средства, предназначенные для оказания данных услуг, принадлежат организации на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения);
– автотранспортные средства зарегистрированы в органах ГИБДД как автотранспорт, предназначенный для движения по дорогам общего пользования (независимо от того, для какой цели они изначально предназначались и какое оборудование на них размещалось);
– автотранспортные услуги по перевозке пассажиров оказываются на основании договора перевозки пассажиров (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение такого договора удостоверяется билетом, а сдача пассажиром багажа – багажной квитанцией (п. 2 ст. 786 Гражданского кодекса РФ );
– автотранспортные услуги по перевозке грузов оказываются на основании договора перевозки груза, заключенного в письменной форме (п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Заключение данного договора подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз (п. 2 ст. 785 Гражданского кодекса РФ );
– указанные услуги являются платными.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 , абз. 10 ст. 346.27 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/36939 от 9 сентября 2013 г. , № 03-07-14/60 от 22 июня 2012 г. , № 03-11-11/148 от 10 мая 2012 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
При этом для применения спецрежима не имеет значения:
– в какой форме (наличной, безналичной, смешанной) и кто (гражданин или организация) оплачивает услуги по перевозке пассажиров (грузов);
– где находятся пункты отправления и назначения перевозимых пассажиров (грузов);
– являются ли заказчики данных услуг (грузоотправители и грузополучатели) налоговыми резидентами России;
– объем выручки от деятельности по перевозке грузов и пассажиров в общем объеме доходов для определения возможности применения спецрежима в виде ЕНВД.
Подтверждение: пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-06/3/45 от 5 июля 2012 г. , № 03-11-06/3/74 от 27 июня 2011 г. , № 03-11-04/3/394 от 22 августа 2008 г. , № 03-11-04/3/167 от 2 апреля 2008 г. (в части условий применения ЕНВД по данным видам деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Вывод: индивидуальный предприниматель вправе применять ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке пассажиров (грузов), когда одновременно соблюдены все вышеперечисленные условия. При этом применять ЕНВД с 1 января 2013 года предприниматель вправе исключительно в добровольном порядке. Соответственно, даже если индивидуальный предприниматель соответствует критериям плательщика ЕНВД, он вправе на ЕНВД не переходить, а продолжать применять УСН по всем видам деятельности, включая грузоперевозки.
Дополнительная информация по данному вопросу содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "енвд услуг по перевозке грузов":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30399
"как зарегистрироваться в качестве плательщика" https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14444
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30011
Относительно ведения раздельного учета
Если индивидуальный предприниматель принял решение применять ЕНВД в отношении деятельности по перевозке грузов, то он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций независимо от доли доходов, полученных от предпринимательской деятельности, переведенной на спецрежим ЕНВД.
Спецрежим в виде ЕНВД может применяться организациями (индивидуальными предпринимателями) наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.
Соответственно, индивидуальный предприниматель вправе одновременно применять спецрежим в виде ЕНВД – по отдельным видам деятельности в определенных муниципальных образованиях (с учетом предусмотренных требований ), где введен этот спецрежим и спецрежим УСН (при выполнении определенных условий) ,– по другим видам деятельности в данных муниципальных образованиях и (или) по этому же или другим видам деятельности в других муниципальных образованиях.
При этом налогоплательщики, которые наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению ЕНВД, уплачивают налоги в соответствии с иными режимами налогообложения, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций независимо от доли доходов, полученных от предпринимательской деятельности переведенной на спецрежим ЕНВД.
Подтверждение: п. 7 ст. 346. 26 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/42180 от 22 августа 2014 г. , № 03-11-06/3/24980 от 1 июля 2013 г. , № 03-11-09/2 от 10 января 2013 г. , ФНС России № ГД-4-3/19079 от 19 сентября 2014 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержится в Сервисе, которую Вы можете найти по запросу "ЕНВД УСН раздельный учет доходов и расходов":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17461
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-17512
Дополнительно отметим, что сведения о видах деятельности, которыми занимается ИП (в виде кодов по ОКВЭД), содержатся в ЕГРИП. Поэтому, если ИП начал заниматься новым видом деятельности, в течение 3 рабочих дней он должен подать заявление об изменении (или дополнении) соответствующих сведений.
Подтверждение: пп. «о» п. 2, п. 5 ст. 5 Федерального закона № 129-ФЗ от 8 августа 2001 г.
В инспекцию подаётся заявление о внесении в ЕГРИП изменений по форме № Р24001, приведённой в Приложении № 14 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/25 от 25 января 2012г.
За нарушение срока представления заявления предусмотрена административная ответственность - предупреждение или штраф в размере 5000 руб.
Подтверждение: ч. 3 ст. 14.25 КоАП РФ.
Актуально на дату: 05.02.2015