Вопрос:
Услуги по очистке территории от снега под какое налогообложение подходят? И можно ли данную услугу приравнять к грузовым перевозкам и отнести к ЕНВД?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что вопрос задан в отношении организации (ООО).
Следует применять ОСНО (по умолчанию) или УСН (если организация перешла на этот режим при соблюдении определённых условий).
Кроме того при соблюдении определённых условий организация в некоторых случаях может применять ЕНВД. Так, если услуги по очистке территории от снега оказываются физическим лицам (населению) для их личных нужд по договору бытового подряда, то при соблюдении определённых условий организация в отношении этих услуг может применять ЕНВД (как по бытовым услугам). Если услуги по очистке территории от снега оказываются юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям) не в рамках договора бытового подряда, то применять ЕНВД по данному основанию нельзя.
Что касается применения ЕНВД по грузоперевозкам, то собственно услуги по очистке (уборке) территории от снега никак не тождественны услугам по перевозке убранного снега. Так, организация может применять ЕНВД (как по грузоперевозкам) только в том случае, если вывоз снега (как груза) производится на основании самостоятельного договора перевозки, при этом вывоз снега не является составной частью единого процесса по уборке территории.
Относительно УСН
Организация вправе перейти и применять УСН при соблюдении определённых условий. Осуществление деятельности по оказанию услуги по очистке территории от снега не препятствует организации применять УСН.
При переходе организации на УСН действуют ограничения, предусмотренные п. 2-3 ст. 346.12 и п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ, а именно:
1. Размер полученных доходов за девять месяцев текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН) не должен превышать предельного размера доходов ( абз. 1 п. 2 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
2. Остаточная стоимость основных средств по состоянию на 1 октября текущего года (года, в котором организация подает в налоговую инспекцию уведомление о переходе на УСН), определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 , п. 1 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ).
Данные показатели указываются в рекомендуемой форме уведомления о переходе на УСН .
Исключения:
1) ограничение по доходам не распространяется на организации, применяющие только спецрежим в виде ЕНВД ( п. 4 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
2) перечисленные выше ограничения не касаются вновь созданных организаций ( п. 2 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ ).
3. Кроме того, не вправе перейти на УСН организации, перечисленные в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ . В частности, это:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации );
– организации с долей участия других организаций более 25 процентов .
При этом если организация успела зарегистрировать изменения в учредительных документах об уменьшении доли участия ниже 25%-го уровня до наступления крайнего срока подачи уведомления о переходе на УСН , она считается соответствующей условиям применения спецрежима по этому параметру. Факт регистрации изменений должен быть подтвержден уведомлением налоговой инспекции о внесении изменений в ЕГРЮЛ.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-06/2/76441 от 25 декабря 2015 г. ;
– организации, имеющие филиалы .
При применении организацией спецрежима действуют следующие ограничения, установленные п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ :
– размер доходов , полученных за отчетный (налоговый) период, не должен превышать величину, установленную п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ . В 2018 году она составляет 150 млн руб. При этом ежегодная индексация на коэффициент-дефлятор указанного предельного размера доходов приостанавливается до 2020 года ( ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 243-ФЗ от 3 июля 2016 г. , письмо Минфина России № 03-11-11/41133 от 13 июля 2016 г. ).
Предельные значения показателей выручки от реализации товаров (работ, услуг) для определения статуса организации ( малые, микр о- и средние предприятия) в данном случае не применяются ( письмо Минфина России № 03-11-11/66679 от 18 ноября 2015 г. );
– средняя численность работников за отчетный (налоговый) период не должна превышать 100 человек ( пп. 15 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– остаточная стоимость основных средств в течение отчетного (налогового) периода, определяемая по данным бухучета, не должна превышать 150 млн руб. ( пп. 16 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– доля участия других организаций в уставном капитале организации в течение отчетного (налогового) периода не должна превышать 25 процентов ( в исключительных случаях данный критерий значения не имеет) ( пп. 14 п. 3 ст. 346.12 , п. 4 ст. 346.13 Налогового кодекса РФ);
– изначально при переходе на УСН организацией соблюдена процедура перехода на УСН ( пп. 19 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ).
Кроме того, не вправе применять УСН:
– организации, занимающиеся определенными видами деятельности ( банки , страховщики , профессиональные участники рынка ценных бумаг , ломбарды и т.д.) или имеющие определенный статус (казенные и бюджетные учреждения, иностранные организации , частные агентства занятости ). Полный их перечень приведен в п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ ;
– организации, имеющие филиалы ( пп. 1 п. 3 ст. 346.12 Налогового кодекса РФ );
– организации, которые уже применяют УСН с объектом налогообложения "доходы", но в течение налогового периода заключили договор простого товарищества (договор о совместной деятельности) или договор доверительного управления, в связи с чем подлежат переводу на ОСНО ( п. 4 ст. 346.13 , п. 3 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ).
Услуги по очистке территории от снега не являются видом деятельности, по которому запрещено применять УСН.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27033 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-27032 .
Относительно ЕНВД (в отношении бытовых услуг)
Спецрежим в виде ЕНВД в отношении оказания бытовых услуг можно применять (за рядом исключений), когда одновременно соблюдены следующие условия:
– в муниципальном образовании, на территории которого оказываются бытовые услуги, введен спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности;
– организация (индивидуальный предприниматель), которая оказывает бытовые услуги, соответствует критериям плательщика ЕНВД (численность, статус налогоплательщика и т.д.);
– услуги являются бытовыми и их коды в соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) и Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2) , по которым можно перейти на уплату ЕНВД, утверждены Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. Если для услуги среди данных кодов имеется несколько подходящих, можно самостоятельно определить, к какому коду ее отнести ( письмо Минфина России № 03-11-09/28 от 29 апреля 2011 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № КЕ-4-3/7672 от 13 мая 2011 г. ). Если выбрать подходящий код затруднительно, целесообразно обратиться с запросом в соответствующее ведомство (Росстандарт, Минэкономразвития России);
– бытовые услуги оказываются гражданам для их личных нужд. Как правило, такие услуги оказываются по договору бытового подряда ( письмо Минфина России № 03-11-11/92 от 20 марта 2012 г. ), в том числе с привлечением третьих лиц (субподрядчиков) ( п. 1 ст. 706 Гражданского кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-11-11/30736 от 31 июля 2013 г. ). При этом для целей ЕНВД такие услуги должны предоставляться по отдельным заказам, а не на постоянной договорной основе (письма Минфина России № 03-11-11/198 от 19 октября 2009 г. , № 03-11-04/3/4 от 16 января 2008 г. );
– бытовые услуги являются платными. При этом не имеет значения, в какой форме (наличной, безналичной) оплачены бытовые услуги гражданином.
Cпорный момент: возможность применять спецрежим в виде ЕНВД в случае, если бытовые услуги оказаны гражданину, а оплатила их организация .
Исключение – услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств . Они относятся к бытовым, но подпадают под ЕНВД по другому основанию.
Кроме того, относятся к бытовым, но не подпадают под спецрежим в виде ЕНВД :
– бытовые услуги, которые не входят в число кодов видов деятельности, утвержденных Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г. ;
– бытовые услуги, заказчиком которых является другая организация;
– бытовые услуги, которые оказываются на территориях муниципальных образований, где спецрежим в виде ЕНВД по этому виду деятельности не установлен;
– бытовые услуги, которые оказываются организациями, не соответствующими критериям плательщиков ЕНВД .
Подтверждение: п. 2-2.2 ст. 346.26 , абз. 7 ст. 346.27 , п. 2 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ.
Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2014 (ОКВЭД2) предусмотрен, в частности, такой код, как 81.29.2 « Подметание улиц и уборка снега», а Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности ОК 034-2014 (ОКПД2) предусмотрен, в частности такой код, как 81.29.12 « Услуги по подметанию и уборке снега». Эта группировка включает:
– очистку взлётно-посадочных полос с применением подметально-вакуумных машин;
– услуги по подметанию и уборке улиц;
– услуги по посыпанию автомобильных дорог песком и солью;
– снегоочистку плугом и уборку снега .
Оба указанных кода (81.29.2 по ОКВЭД2 и 81.29.12 по ОКПД2) поименованы в перечнях, утв. Распоряжением Правительства РФ № 2496-р от 24 ноября 2016 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-21857 .
Вывод :
Если услуги по очистке территории от снега оказываются физическим лицам (населению) для их личных нужд по договору бытового подряда, то при соблюдении определённых условий организация в отношении этих услуг может применять ЕНВД (как по бытовым услугам).
Если услуги по очистке территории от снега оказываются юридическим лицам (индивидуальным предпринимателям) не в рамках договора бытового подряда, то применять ЕНВД по данному основанию нельзя.
Относительно того, можно ли приравнять услуги по очистке территории от снега к грузовым перевозкам (относительно ЕНВД в отношении грузоперевозок)
Собственно услуги по очистке (уборке) территории от снега никак не тождественны услугам по перевозке убранного снега.
Вместе с тем для целей применения ЕНВД следует иметь в виду следующее: организация может применять ЕНВД (как по грузоперевозкам), если вывоз снега (как груза) производится на основании самостоятельного договора перевозки, а не как составная часть (операция) в рамках договора на оказание услуг по очистке территории от снега.
Применять спецрежим в виде ЕНВД в отношении услуг по перевозке мусора и прочих отходов можно, если:
– организация оказывает услуги по перевозке мусора и прочих отходов производства и потребления в рамках отдельно заключенных договоров по перевозке грузов и не ведет никакой иной деятельности по обращению с отходами;
– выполнены определенные условия , которые необходимы для применения спецрежима в виде ЕНВД в отношении автотранспортных услуг по перевозке грузов ( пп. 5 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса РФ ).
Понятие автотранспортных услуг по перевозке грузов в целях применения спецрежима в виде ЕНВД в Налоговом кодексе РФ отсутствует. Поэтому для определения данного понятия можно руководствоваться другими нормативно-правовыми актами ( п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ ). Например, Гражданским кодексом РФ, согласно которому услуги по перевозке должны быть оказаны на основании договора перевозки груза ( п. 1 ст. 784 Гражданского кодекса РФ ). Его заключение подтверждается выдачей транспортной накладной или иного документа на груз ( п. 1 ст. 785 Гражданского кодекса РФ ).
Каких-либо ограничений в части принадлежности груза в целях применения ЕНВД при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов Налоговым кодексом РФ и Гражданским кодексом РФ не предусмотрено ( письмо Минфина России № 03-11-11/36298 от 9 июня 2017 г. ).
При этом транспортные средства (в данном случае – транспортные средства, перевозящие мусор и прочие отходы) должны быть зарегистрированы в ГИБДД, так как это необходимое условие для движения автотранспорта (в т. ч. в целях перевозок грузов) по автомобильным дорогам общего пользования ( п. 1 Основных положений , утв. Постановлением Правительства РФ № 1090 от 23 октября 1993 г., письмо Минфина России № 03-11-06/3/270 от 20 ноября 2009 г. ), а следовательно, и подтверждение того, что они предназначены для оказания автотранспортных услуг по перевозке груза.
Обращение с отходами – это деятельность по сбору, накоплению, использованию, обезвреживанию, транспортированию, размещению отходов ( ст. 1 Федерального закона № 89-ФЗ от 24 июня 1998 г. ). Поэтому деятельность по обращению с отходами является самостоятельной деятельностью, отличной от предпринимательской деятельности по перевозке грузов.
При этом законодательством установлена норма, согласно которой отходы производства и потребления подлежат сбору, использованию, обезвреживанию, транспортировке, хранению и захоронению, условия и способы которых должны быть безопасными для окружающей среды и регулироваться законодательством ( п. 1 ст. 51 Федерального закона № 7-ФЗ от 10 января 2002 г. ).
Вывод : деятельность в рамках договоров, предметом которых является не только перевозка отходов (мусора, снега), но и их сбор, использование, обезвреживание и утилизация, выходит за рамки автотранспортных услуг по перевозке груза и не подпадает под спецрежим в виде ЕНВД. Организация, которая оказывает услуги по вывозу мусора и прочих отходов (например, снега) на основании договора перевозки, не являющиеся составной частью деятельности по обращению с отходами, вправе применять спецрежим в виде ЕНВД, если соответствует всем критериям плательщика ЕНВД .
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/206 от 12 августа 2011 г. , № 03-11-11/78 от 31 марта 2011 г. , № 03-11-06/3/154 от 9 ноября 2010 г. (в части условий применения ЕНВД по данному виду деятельности) – их выводы верны и в настоящее время, когда переход на ЕНВД носит добровольный характер.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30169 .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.