Вопрос:
Вправе ли индивидуальный предприниматель, применяющий ЕНВД, при переплате взносов в ПФР в одном квартале, перенести переплату на вычет по ЕНВД в следующий квартал, так как взносы в ПФР в следующем квартале будут уплачены меньше на сумму переплаты, с уважением Калюжная Галина Ивановна
Ответ:
Уменьшать рассчитанный налог на установленные выплаты (расходы) нужно в порядке, который зависит от того, является плательщик ЕНВД работодателем (нанимателем) или нет.
Плательщиком ЕНВД является индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель)
Перенос на следующий квартал (в т. ч. следующего года) части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. При этом переплата по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена при расчете ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет. Однако сумма взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель) уплачивает за себя, при расчете ЕНВД не учитывается.
В этом случае величину рассчитанного ЕНВД за налоговый период (квартал) можно уменьшить на установленные выплаты (расходы) , но не более чем на 50 процентов (п. 2-2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ ).
Применительно ко взносам на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, а также на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний таким правом можно воспользоваться в отношении сумм начисленных с вознаграждений работникам (гражданам) взносов, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том же квартале, за который рассчитан ЕНВД.
Например, ЕНВД, рассчитанный за I квартал текущего года, можно уменьшить на фактически уплаченные в этом квартале взносы за ноябрь и декабрь прошлого года, а также за январь и февраль текущего года (с учетом установленного законодательством ограничения и при условии их непринятия в уменьшение суммы налога в прошлых периодах). Взносы за март текущего года, уплаченные в апреле, учитываются в уменьшение единого налога, рассчитанного за II квартал текущего года (с учетом установленного законодательством ограничения). При этом перенос на следующий квартал (в т. ч. следующего года) части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные во II квартале, превысили сумму рассчитанного налога за этот период, то перенести остаток вычета на III квартал не получится.
В случае, когда у данного плательщика образовалась переплата по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, сумма такой переплаты может быть учтена при расчете ЕНВД в налоговом периоде (квартале), в котором произведен соответствующий зачет.
Исключение: нельзя уменьшить единый налог на сумму взносов, которые индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель), перешедший с УСН на уплату ЕНВД, начислила в рамках УСН, даже если они были уплачены после перехода организации на уплату ЕНВД. Например, при переходе организации с 1 января текущего года с УСН на уплату ЕНВД на сумму страховых взносов, уплаченных в январе текущего года за декабрь прошлого года, сумму единого налога уменьшать нельзя.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. , № 03-11-09/99 от 29 декабря 2012 г. (в части порядка учета страховых взносов при переходе с уплаты ЕНВД на УСН) – их выводы верны и при обратном переходе.
Сумма взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель – работодатель (наниматель) уплачивает за себя, не учитывается при расчете ЕНВД.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-РЗ/20973 от 5 мая 2014 г. , № 03-11-11/33590 от 16 августа 2013 г. , № 03-11-11/32251 от 9 августа 2013 г. , № 03-11-11/30617 от 31 июля 2013 г. , № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г.
Плательщиком ЕНВД является индивидуальный предприниматель, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам)
В уменьшение ЕНВД принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том квартале, за который рассчитывается единый налог. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа в полной сумме не предусмотрено.
Индивидуальный предприниматель, который не производит выплат (вознаграждений) гражданам (в т. ч. работникам), величину рассчитанного ЕНВД за налоговый период (квартал) может уменьшить на всю сумму фактически уплаченных в фиксированном размере взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование за себя (абз. 3 п. 2.1 ст. 346.32 Налогового кодекса РФ ).
Такие индивидуальные предприниматели должны уплачивать за себя страховые взносы в фиксированном размере в общем случае в срок:
– не позднее 31 декабря календарного года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с вмененного дохода, не превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период, и взносов на обязательное медицинское страхование;
– не позднее 1 апреля следующего года – в части взносов на обязательное пенсионное страхование с вмененного дохода, превышающего 300 тыс. руб. за расчетный период.
При этом страховые взносы могут перечисляться периодическими платежами или единовременно в рамках установленных сроков. Ограничений на этот счет законодательство не содержит. В том числе пенсионные взносы с дохода индивидуального предпринимателя свыше 300 тыс. руб. могут быть перечислены в течение текущего года с момента фактического превышения дохода.
Подтверждение: ч. 1-2 ст. 16 Федерального закона № 212-ФЗ от 27 июля 2009 г.
Несмотря на то, что сумма страховых взносов, рассчитанная как 1 процент от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. за год, является переменной величиной в связи с тем, что зависит от суммы дохода плательщика, для целей применения положений гл. 26.6 Налогового кодекса РФ ее также следует относить к страховым взносам в фиксированном размере, принимаемым в уменьшение (письмо Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. )).
При этом порядок применения вычета по страховым взносам имеет следующие особенности:
1. В уменьшение ЕНВД принимаются суммы страховых взносов, уплаченных именно в том квартале, за который рассчитывается единый налог. Распределение по налоговым периодам (поквартально) суммы единовременно уплаченного фиксированного платежа в полной сумме не предусмотрено.
Например, ЕНВД, рассчитанный за I квартал текущего года, можно уменьшить на страховые взносы в фиксированном размере, уплаченные (всей суммой или в части) с 1 января по 31 марта включительно (включая относящиеся к предыдущему и текущему календарному году – в части страховых взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб.), за II квартал – с 1 апреля по 30 июня включительно (в т. ч. с учетом суммы страховых взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб., если они перечислены 1 апреля за предыдущий год, и таких взносов за текущий год), за III квартал – с 1 июля по 30 сентября включительно (в т. ч. с учетом суммы страховых взносов, уплаченных с доходов, превышающих 300 тыс. руб, если они перечислены за текущий год) и т.д.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/68180 от 29 декабря 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/330 от 16 января 2014 г. ), № 03-11-09/43709 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/18435 от 12 сентября 2014 г. ), № 03-11-11/13853 от 28 марта 2014 г. , № 03-11-11/35976 от 2 сентября 2013 г.
При этом по вопросу учета взносов, которые уплачены позже установленного законодательством срока (например, в текущем периоде за предыдущий – с дохода, не превышающего 300 тыс. руб.), единая точка зрения не выработана.
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/43646 от 1 сентября 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ГД-4-3/22601 от 31 октября 2014 г. – в части учета страховых взносов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при расчете единого налога при УСН) – его выводы можно распространить и на аналогичную ситуацию учета взносов при расчете ЕНВД: индивидуальный предприниматель вправе уменьшить сумму рассчитанного налога за I квартал 2013 года на сумму уплаченных (в пределах рассчитанных сумм) в данном периоде страховых взносов, а также на сумму погашенной задолженности по уплате страховых взносов за 2012 год.
Исключение – случай переноса на текущий квартал задолженности по страховым взносам, не учтенной при уменьшении единого налога за прошлые кварталы из-за недостаточности суммы рассчитанного налога .
Мнение Минфина России в письме № 03-11-09/10035 от 29 марта 2013 г. : учет страховых взносов, уплаченных позже установленного срока, законодательством не предусмотрен. Например, страховые взносы с дохода не более 300 тыс. руб., уплаченные за прошлый год в I квартале текущего года (позже установленного срока – 31 декабря прошлого года), учитывать при расчете ЕНВД за I квартал индивидуальный предприниматель не вправе.
Оптимальный вариант
Чтобы избежать неучета (неполного учета) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, которые индивидуальный предприниматель платит за себя за расчетный период, целесообразно уплачивать их в течение года с разбивкой по кварталам, а окончательный платеж производить без нарушения установленного срока.
2. Перенос на следующий квартал (в т. ч. следующего года) части суммы текущего платежа по страховым взносам, не учтенной при уменьшении ЕНВД из-за недостаточности суммы рассчитанного налога, не предусмотрен. Например, если страховые взносы, уплаченные в IV квартале, превысили сумму рассчитанного налога за этот период, то перенести остаток вычета на следующий год не получится.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-11/13853 от 28 марта 2014 г. , № 03-11-11/38636 от 18 сентября 2013 г. , № 03-11-11/35976 от 2 сентября 2013 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "ЕНВД индивидуальный предприниматель взносы" или по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-16342
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 10.07.2015