Вопрос:
06.06.2017 была написано заявление по ЕНВД, но так как договор на аренду помещения так и не был подписан, то 14.07 отправлено сообщение о закрытии подразделения. Нужно ли сдавать отчетность и оплачивать налог на ЕНВД?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация планировала применять ЕНВД (подала заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД) в отношении розничной торговли через объект с торговым залом.
Да, отчитаться по ЕНВД нужно. Однако единая точка зрения о возможности подачи нулевой декларации по ЕНВД (и соответственно, неуплаты ЕНВД) не выработана. Организация может попробовать сдать нулевую декларацию с пояснением, что договор на аренду помещения не был заключен (торговля не велась), поэтому исчисление ЕНВД ввиду отсутствия физического показателя (площади торгового зала) невозможно .
Обязанность по расчету, уплате ЕНВД и, соответственно, представлению налоговой декларации возникает с момента регистрации в качестве плательщика данного налога ( ст. 346.28 Налогового кодекса РФ ). Поэтому если организация (индивидуальный предприниматель) зарегистрировалась в качестве плательщика ЕНВД, но прекратила или временно не ведет деятельность (приостановила ее), то она признается плательщиком ЕНВД на общих основаниях и обязана исполнять его обязанности вплоть до момента снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 , п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ.
Сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД нужно путем подачи в налоговую инспекцию заявления:
– по форме № ЕНВД-3 , если заявитель – организация;
– по форме № ЕНВД-4 , если заявитель – индивидуальный предприниматель.
Подтверждение: абз. 3 п. 3 ст. 346.28 Налогового кодекса РФ , приложения № 3 , № 4 к Приказу ФНС России № ММВ-7-6/941 от 11 декабря 2012 г.
Прекращение (приостановление) деятельности из-за отсутствия дохода
Отсутствие фактического дохода от деятельности (например, в связи с отсутствием заказов) никак не влияет на расчет единого налога, так как объектом налогообложения на спецрежиме в виде ЕНВД признается вмененный доход. Соответственно, в данном случае (при отсутствии волеизъявления самого налогоплательщика о прекращении исполнения обязанности по уплате ЕНВД и снятии с учета) обязанность по уплате единого налога не прекращается (он не считается прекратившим свою деятельность в рамках данного спецрежима). А значит, налогоплательщик должен представлять декларацию по ЕНВД с налогом, рассчитанным исходя из имеющегося физического показателя.
Подтверждение: п. 7 информационного письма Президиума ВАС РФ № 157 от 5 марта 2013 г. , письма Минфина России № 03-11-11/24875 от 29 апреля 2015 г. , № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , ФНС России № СД-3-3/1305 от 27 февраля 2017 г.
Оптимальный вариант
Для освобождения от обязанности по уплате ЕНВД при приостановлении деятельности в условиях наличия физических показателей (объекта торговли, работников, транспортных средств, рекламных конструкций и т.д.) налогоплательщику необходимо сняться с учета. В этом случае в подаваемой по итогам данного налогового периода (квартала) декларации:
– физический показатель за месяц прекращения (приостановления) деятельности корректируется на фактический период ведения деятельности в этом месяце ( п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-3/11412 от 26 июня 2013 г. );
– в графе (графах) для указания физического показателя за следующий месяц (если прекращение деятельности и снятие с учета происходят не в последнем месяце квартала) ставится прочерк.
Если в дальнейшем налогоплательщик планирует возобновить предпринимательскую деятельность, он вправе снова подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и возобновить уплату налога исходя из имеющихся физических показателей.
Прекращение (приостановление) деятельности из-за выбытия (неиспользования) физического показателя
Налоговым кодексом РФ не предусмотрено представление нулевых деклараций по ЕНВД. Соответственно, налогоплательщик при прекращении облагаемой деятельности такие декларации подавать не вправе даже в том случае, если у него уже отсутствует физический показатель как таковой – объект торговли, транспортные средства и т.д.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , № 03-11-11/135 от 23 апреля 2012 г. , № 03-11-11/302 от 2 декабря 2011 г.
При этом отсутствие показателя для определения размера ЕНВД (например, при утрате права на аренду торгового зала и закрытии единственного объекта торговли в рамках деятельности по розничной торговле) не является изменением физического показателя (его снижением до нулевого уровня). То есть указывать в декларации нулевой физический показатель начиная с месяца его выбытия в данной ситуации нельзя.
Подтверждение: письмо ФНС России № ЕД-4-3/1500 от 1 февраля 2012 г. (в части невозможности признания отсутствия физического показателя его изменением до нуля).
Особенности предусмотрены при закрытии одного из объектов торговли в рамках деятельности на ЕНВД, зарегистрированных в одной налоговой инспекции .
Прекращение (приостановление) деятельности по объективным причинам также не является основанием для прекращения обязанности по уплате налога и указания в декларации имеющегося в наличии, но временно не используемого физического показателя равным нулю. Соответствующее письмо ФНС России, допускавшее при приостановлении деятельности по таким причинам (нетрудоспособность индивидуального предпринимателя, аварийная ситуация, решение суда или органов исполнительной власти о приостановлении деятельности, ремонт, санитарно-профилактические мероприятия, расторжение договора аренды нежилого помещения и т.п.) представление нулевой декларации (декларации с указанием нулевого значения физического показателя), в настоящее время отозвано и на практике налоговыми инспекциями не применяется (письма Минфина России № 03-11-09/17087 от 15 апреля 2014 г. , ФНС России № ЕД-4-3/16690 от 10 октября 2011 г. ).
Другое письмо ФНС России ( письмо № ЕД-4-3/14362 от 30 августа 2012 г. ), которое также предусматривало подобную возможность, было издано до вступления в силу новой редакции п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , и в нем же содержится указание на возможный пересмотр позиции ФНС России после появления нормы о расчете единого налога вплоть до даты снятия с учета в качестве плательщика ЕНВД. Соответственно, в настоящее время более обоснованной является позиция, которая не предусматривает учета при расчете налога каких-либо "объективных причин" прекращения (приостановления) деятельности.
Таким образом, до снятия с учета в качестве налогоплательщика сумму ЕНВД необходимо рассчитывать исходя из имеющихся физических показателей и базовой доходности в месяц. В противном случае налоговая инспекция вправе доначислить ЕНВД исходя из имеющихся в ее распоряжении данных о таких показателях. Под этими данными прежде всего понимаются ранее указывавшиеся в налоговых декларациях физические показатели (площадь объектов, количество транспортных средств и т.д.), об изменении которых налогоплательщик не заявлял. Указание нулевого физического показателя в декларации вследствие его полного выбытия таким изменением не признается .
Подтверждение: п. 3 ст. 346.28 , п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-11-11/24875 от 29 апреля 2015 г. , № 03-11-11/3564 от 30 января 2015 г. , № 03-11-09/53916 от 24 октября 2014 г.
Пример
ООО "Бета" ведет деятельность по перевозке грузов и в отношении нее применяет спецрежим в виде ЕНВД. При этом организация владеет тремя автомобилями, используемыми в деятельности по перевозке.
К началу II квартала текущего года было выявлено, что все автомобили организации требуют капитального ремонта. В связи с этим с 1 апреля они переданы в ремонт. На конец II квартала автомобили организации из ремонта возвращены не были.
Физическим показателем для расчета ЕНВД по данному виду деятельности является количество транспортных средств. При этом вопрос о том, нужно ли включать в расчет автомобили, находящиеся в ремонте, неоднозначен .
С учета в качестве плательщика ЕНВД организация не снималась. Поэтому сдать нулевую декларацию по ЕНВД за II квартал она не вправе. Соответственно, в декларации за II квартал ООО "Бета" должно отразить ненулевой физический показатель. В противном случае налоговая инспекция в ходе камеральной проверки декларации может доначислить налог исходя из ранее указанного в декларации за I квартал показателя (т.е. по трем автомобилям).
Одним из вариантов в данном случае является указание в декларации показателя, уменьшенного до минимально возможного уровня (т.е. до одного автомобиля, например, путем возврата его из ремонта), что позволит не сниматься с учета и уплачивать налог в минимально возможном размере. Данный вариант может привести к разногласиям с налоговыми инспекторами при проверке, но не по причине неисполнения обязанности по снятию с учета из-за прекращения деятельности, а по причине обоснованности уменьшения физического показателя на число неэксплуатируемых автомобилей.
Оптимальный вариант
В общем случае, для освобождения от обязанности по уплате ЕНВД при прекращении или приостановлении облагаемой деятельности по причине полного выбытия физического показателя (в т. ч. временного) необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. В этом случае в подаваемой по итогам данного налогового периода (квартала) декларации:
– физический показатель за месяц прекращения (приостановления) деятельности корректируется на фактический период ведения деятельности в этом месяце ( п. 10 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ , письмо ФНС России № ЕД-4-3/11412 от 26 июня 2013 г. );
– в графе (графах) для указания физического показателя за следующий месяц (если прекращение деятельности и снятие с учета происходят не в последнем месяце квартала) ставится прочерк.
Если в дальнейшем налогоплательщик планирует возобновить предпринимательскую деятельность с использованием новых физических показателей (например, через новый объект торговли), он вправе снова подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД и начать уплачивать единый налог исходя из появившихся у него физических показателей.
В ситуации, когда фактическая деятельность по причине полного выбытия физического показателя прекращена, но снятие с учета своевременно ошибочно не произведено, плательщик ЕНВД может попробовать сдать декларацию по ЕНВД с указанием нулевого физического показателя. Налоговая инспекция при рассмотрении обстоятельств дела в каждом конкретном случае может признать такое представление правомерным (см., например, Решение ФНС России по жалобе № СА-3-9/3761 от 10 января 2017 г. , Решение УФНС России по г. Москве по жалобе от 6 августа 2014 г. ). Вместе с тем арбитражная практика по этому вопросу не всегда на стороне налогоплательщика. В общем случае судьи указывают, что представление нулевых деклараций по ЕНВД гл. 26.3 Налогового кодекса РФ не предусмотрено, поскольку плательщики рассчитывают сумму налога исходя из вмененного, а не фактически полученного дохода (см., например, Определение ВАС РФ № ВАС-1903/14 по делу № А51-17811/2013 от 26 февраля 2014 г. ).
Пи этом в данном случае, как мы поняли (с учетом информации о кодах ОКВЭД, содержащихся в ЕГРЮЛ по организации) организация подала заявление о постановке в качестве плательщика ЕНВД в отношении розничной торговли через объект с торговым залом. Физическим показателем для такой деятельности (который используется для расчета ЕНВД) является площадь торгового зала ( п. 3 ст. 346.29 Налогового кодекса РФ). При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (ст. 346.27 Налогового кодекса РФ). Таким образом, в данном случае организация объективно не может указать в декларации по ЕНВД площадь торгового зала и рассчитать ЕНВД. Поэтому организация может попробовать сдать нулевую декларацию по ЕНВД с пояснением, что договор на аренду помещения не был заключен (торговля не велась), поэтому исчисление ЕНВД ввиду отсутствия физического показателя (площади торгового зала) невозможно .
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 05.10.2017