Вопрос:
КФХ на ЕСХН получил субсидию из бюджета на покупку сельскохозяйственной техники. Каким налогом облагается полученный доход: ЕСХН, УСН (изначально КФХ был зарегистрирован на УСН) или налогом на прибыль?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что субсидия получена в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г.
Учитывать нужно в составе доходов в рамках спецрежима ЕСХН.
В целях расчета налоговой базы по ЕСХН признаются следующие доходы:
– доходы от реализации ;
– внереализационные доходы .
Полученные авансы также учитываются в составе доходов.
Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов .
Подтверждение: п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ .
При этом доходами для целей налогообложения ЕСХН признаются доходы в том же понимании, что и при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ ).
Доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода, полученная организацией при одновременном соблюдении таких условий:
– организация получает экономическую выгоду деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ .
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ .
На основании пп. 14 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования. При этом налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета у налогоплательщика, получившего средства целевого финансирования, указанные средства рассматриваются как подлежащие налогообложению с даты их получения.
К средствам целевого финансирования относится имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) – источником целевого финансирования или федеральными законами, в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям.
В соответствии с п. 2 ст. 251 Налогового кодекса РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.
Согласно ст. 6 Бюджетного кодекса РФ получателями бюджетных средств (получателями средств соответствующего бюджета) являются, соответственно, орган государственной власти (государственный орган), орган управления государственным внебюджетным фондом, орган местного самоуправления, орган местной администрации, находящееся в ведении главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств казенное учреждение, имеющие право на принятие и (или) исполнение бюджетных обязательств от имени публично-правового образования за счет средств соответствующего бюджета, если иное не установлено Бюджетным кодексом РФ .
Доходы организаций и индивидуальных предпринимателей, не соответствующие перечню средств и критериям целевого финансирования (целевых поступлений), учитываются при определении налоговой базы по ЕСХН в порядке, предусмотренном главой 26_1 Налогового кодекса РФ .
Вывод: денежные средства, полученные сельскохозяйственными товаропроизводителями в целях возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники должны учитываться при определении налоговой базы по ЕСХН.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-11-11/9002 от 24 февраля 2015 г.
Таким образом, денежные средства, полученные сельхозтоваропроизводителями для возмещения затрат на приобретение сельскохозяйственной техники и части процентной ставки по инвестиционному кредиту, субсидии на оказание несвязанной поддержки сельхозтоваропроизводителям в области растениеводства (как государственная помощь, выделенная в рамках поддержки малого и среднего предпринимательства в соответствии с Федеральным законом № 209-ФЗ от 24 июля 2007 г. ) отражаются в составе доходов пропорционально расходам, фактически произведенным за счет данного источника, но не более двух налоговых периодов с даты получения. Если по окончании второго налогового периода сумма полученных средств превысит сумму признанных расходов, фактически понесенных за счет этого источника, разница между указанными суммами в полном объеме отражается в составе доходов этого налогового периода.
Подтверждение: пп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-11-11/14239 от 15 марта 2016 г. , № 03-11-11/9002 от 24 февраля 2015 г.
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40301
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуален на 20.03.2017