Вопрос:
С/х предприятие имеет выручку от реализации с/х продукции 30 млн. руб. в год. Данному предприятию перечислили 50 млн. руб., из них: возмещение убытков-30 млн. руб., биологическую рекультивацию- 5 млн. руб., упущенную выгоду-5 млн. руб., арендную плату-10 млн. руб. при строительстве газопровода. Предприятие на ЕСХН. Вопрос: Как отразить в бух. учете сумму убытков, если затраты на сч.20 за год - 20 млн. руб? Включаются ли в налогооблагаемую базу по ЕСХН вышеуказанные доходы? Что отразить в расходах, если предприятию возмещены убытки за 3 года вперед?
Ответ:
Уважаемый пользователь, из вопроса не ясно:
- кто перечислил суммы в возмещение убытков;
- с чем связан ущерб в размере 30 млн руб. , т.е. является ли сумма 30 млн. реальным ущербом либо упущенной выгодой (упущенная выгода в вопросе 5 млн руб.);
- о какой арендной плате идет речь;
- на какой срок заключен договор аренды;
- о каких расходах на 20 счете идет речь и за какой год (если 2015 год не окончен);
- что подразумевается под тем «что отразить в расходах» (расходы отражаются, которые предусмотрены п. 2 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ , и по общему правилу только после их фактической оплаты .
- что означает фраза «предприятию возмещены убытки за 3 года вперед», тогда как упущенная выгода всего 5 млн из 50 млн.
Относительно бухгалтерского учёта
Собственникам земельных участков в полном объёме возмещаются убытки (в том числе и упущенная выгода), в том числе, в случаях:
– ухудшения качества земель в результате деятельности других лиц;
– временного занятия земельных участков;
– ограничения прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков.
Подтверждение: пп. 2 – 4 п. 1, пп. 2 п. 2 ст. 57 Земельного кодекса РФ.
Возмещение убытков осуществляется за счет соответствующих бюджетов или лицами, в пользу которых изымаются земельные участки или ограничиваются права на них, а также лицами, деятельность которых вызвала необходимость установления охранных, санитарно-защитных зон и влечет за собой ограничение прав собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков или ухудшение качества земель (п. 3 ст. 57 Земельного кодекса РФ, п. 4 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 262 от 7 мая 2003 г.).
Основанием для возмещения убытков собственникам земельных участков является, в частности, соглашение о временном занятии земельного участка между собственником земельного участка и лицом, в пользу которого осуществляется временное занятие земельного участка (пп «а» п. 2 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 262 от 7 мая 2003 г.).
Под убытками понимаются расходы, которые лицо, чьё право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).
Подтверждение: п. 2 ст. 15 Гражданского кодекса РФ .
При определении размера убытков, причинённых собственникам земельных участков, землепользователям, землевладельцам и арендаторам земельных участков временным занятием земельных участков, учитываются убытки, которые они несут в связи с досрочным прекращением своих обязательств перед третьими лицами, в том числе упущенная выгода, а также расходы, связанные с временным занятием земельных участков и затраты на проведение работ по восстановлению качества земель.
Подтверждение: п.7, 9 Правил, утв. Постановлением Правительства РФ № 262 от 7 мая 2003 г.
Выручка (доходы) признается в бухгалтерском учёте при наличии следующих условий:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Подтверждение: п. 12 ПБУ 9/99.
Относительно ЕСХН
Все указанные в тексте вопроса доходы следует включить в налоговую базу.
В целях расчета налоговой базы по ЕСХН признаются следующие доходы:
– доходы от реализации;
– внереализационные доходы.
Полученные авансы также учитываются в составе доходов.
Исключение: не нужно учитывать поступления в виде необлагаемых доходов.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
При этом доходами для целей налогообложения ЕСХН признаются доходы в том же понимании, что и при расчете налога на прибыль ( п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Доходом для целей налогообложения прибыли признается экономическая выгода, полученная организацией при одновременном соблюдении таких условий:
– организация получает экономическую выгоду деньгами или иным имуществом;
– размер полученной экономической выгоды можно оценить;
– экономическая выгода может быть определена по правилам гл. 25 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: ст. 41 Налогового кодекса РФ.
Например, сумма, ошибочно поступившая на расчетный счет (и подлежащая возврату), не формирует экономической выгоды, потому что не относится ни к доходам от реализации (ст. 249 Налогового кодекса РФ), ни к внереализационным поступлениям от деятельности ( ст. 250 Налогового кодекса РФ). Соответственно, дохода для целей налогообложения не возникает.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
В составе доходов от реализации нужно учитывать:
– выручку от реализации готовой продукции (работ (услуг), выполненных (оказанных) собственными силами) ;
– выручку от реализации товаров (в т. ч. амортизируемых основных средств, материалов и т.д.);
– выручку от реализации имущественных прав.
Авансы, полученные в счет предстоящей поставки товаров (готовой продукции), выполнения работ, оказания услуг, реализации имущественных прав, также учитываются в составе доходов (пп. 1 п. 5 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 1 ст. 346.5, п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ.
В составе внереализационных доходов нужно учитывать все поступления, которые относятся к внереализационным доходам для целей расчета налога на прибыль (за одним исключением). При этом перечень внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли является открытым.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.5, ст. 250 Налогового кодекса РФ.
Исключение – доход в виде положительной курсовой разницы от переоценки валютных ценностей и (или) валютных требований (обязательств) в связи с изменением курса иностранной валюты к рублю, установленного ЦБ РФ. Указанный доход учитывается при определении налоговой базы по налогу на прибыль ( п. 11 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Однако для целей ЕСХН определять и учитывать в доходах (расходах) такие курсовые разницы не нужно ( п. 5.1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ).
К необлагаемым доходам относятся:
– доходы, перечень которых приведен в ст. 251 Налогового кодекса РФ (например, полученные займы, залог, задаток, средства целевого финансирования);
– поступления, которые не отвечают определению доходов ( ст. 41 Налогового кодекса РФ), а также условиям их признания;
– доходы в виде полученных дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0, 9, 13 или 15 процентов;
– доходы индивидуального предпринимателя в виде полученных дивидендов, а также доходы которые облагаются НДФЛ по налоговым ставкам 9 и 35 процентов в порядке, установленном гл. 23 Налогового кодекса РФ.
Подтверждение: п. 1 ст. 346.5 Налогового кодекса РФ.
Момент признания доходов зависит от вида доходов (а из вопроса это не ясно).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40301
Информация о порядке признания расходов для целей расчёта ЕСХН содержится в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40300
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .