Вопрос:
В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 1.1 Закона Калининградской области от 27.11.2003г. № 336 (ред. от 14.06.2017г.):
3. При определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в подпункте 2 пункта 1 статьи 378.2 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база уменьшается:
1) на величину кадастровой стоимости 300 квадратных метров площади объекта недвижимого имущества в отношении одного объекта недвижимого имущества по выбору налогоплательщика при условии, что объект недвижимого имущества и помещения в нем не переданы в пользование третьим лицам. Организация при исчислении авансовых платежей по налогу на имущество за 1 и 2 квартал 2017г. в отношении объектов, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, уменьшала налоговую базу по одному из таких объектов площадью менее 300 кв.м
В 3 квартале 2017г. 2017г. этот объект был продан, переход права собственности зарегистрирован 3 июля 2017г.
Имеет ли право организация при исчислении авансового платежа за 3 квартал 2017г., а также в последующие налоговые и отчетные периоды уменьшить налоговую базу по другому объекту недвижимого имущества, находящемуся в собственности организации, налоговая база по которому исчисляется как кадастровая стоимость, площадью менее 300 кв.м, и который отвечает критериям подпункта 1 пункта 3 статьи 1.1 Закона Калининградской области от 27.11.2003г. № 336?
Ответ:
По нашему мнению, уменьшить налоговую базу на установленную законом льготу в отношении другого объекта недвижимости по Вашему выбору Вы сможете только в следующем налоговом периоде.
В текущем году заявить данную льготу по другому объекту недвижимости не получится, в противном случае по итогам налогового периода (года) налоговая база у Вас будет уменьшена по двум объектам недвижимости (по тому, который был выбран первоначально и выбыл, и по вновь выбранному объекту взамен выбывшего).
В общем случае налоговую базу по итогам отчетного периода определять нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, утвержденную в установленном порядке на 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости ( п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднюю стоимость – для остального имущества, признанного объектом налогообложения ( п. 1 ст. 375 , п. 4 ст. 376 , пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Налоговую базу как по итогам налогового периода , так и по итогам отчетных периодов российские организации определяют самостоятельно ( п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ ).
Кадастровая стоимость отдельных объектов недвижимости определяется следующим образом:
– для отдельных объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений), поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , – как утвержденная в установленном порядке субъектом РФ кадастровая стоимость таких объектов по состоянию на 1 января налогового периода ( с учетом особенностей , установленных в конкретном регионе на период с 1 января 2017 года по 1 января 2020 года);
– для нежилых помещений в таких объектах недвижимости, по которым отдельно кадастровая стоимость не определена, – как доля кадастровой стоимости этих объектов по состоянию на 1 января налогового периода.
При этом налоговым законодательством не предусмотрено уменьшение кадастровой стоимости объекта недвижимости, определенной в установленном порядке, на величину НДС ( письмо ФНС России № ЗН-4-21/16190 от 16 августа 2017 г. ).
Налогоплательщики, владеющие таким имуществом в долевой собственности, рассчитывают налог с учетом (пропорционально) своей доли в праве собственности на объект. А в отношении объекта недвижимого имущества, находящегося в общей совместной собственности, – в равных долях. Если определена только кадастровая стоимость здания, а расположенного в нем помещения – не определена, то налоговая база определяется как доля кадастровой стоимости здания, где находится помещение, соответствующая доле, которую составляет площадь помещения в общей площади здания.
Рассчитывать кадастровую стоимость имущества в общем порядке нужно организациям (или их обособленным подразделениям), созданным или реорганизованным (ликвидированным) в течение налогового (отчетного) периода.
Подтверждение: п. 2 ст. 375 , п. 6 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России № ГД-4-3/7143 от 27 апреля 2015 г. , Минфина России № 03-05-04-01/21781 от 12 апреля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/7363 от 18 апреля 2017 г. , № 03-05-04-01/13780 от 13 марта 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/4780 от 16 марта 2017 г.
На основании пп. 1 п. 3 ст. 1.1 Закона Калининградской области № 336 от 27 ноября 2003 г., при определении налоговой базы исходя из кадастровой стоимости в отношении объектов недвижимого имущества, указанных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ , налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 300 квадратных метров площади объекта недвижимого имущества в отношении одного объекта недвижимого имущества по выбору налогоплательщика .
Если в течение отчетного (налогового) периода организация приобретает либо утрачивает право собственности на недвижимое имущество, по которому налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости, то сумма налога (авансового платежа) корректируется на специальный коэффициент (для уменьшения суммы налога (авансового платежа) пропорционально фактическому периоду владения объектом). Он рассчитывается по формуле:
| Количество полных месяцев нахождения объекта недвижимого имущества в собственности в отчетном (налоговом) периоде | : | Количество месяцев в отчетном (налоговом) периоде (соответственно 3 или 12 месяцев) | = | Корректирующий коэффициент за отчетный (налоговый) период |
Причем в целях расчета данного коэффициента определять количество полных месяцев нужно по следующим правилам:
– если право собственности на объект возникло до 15-го числа включительно или прекратилось после 15-го числа месяца, такой месяц принимается за полный;
– если право собственности на объект возникло после 15-го числа или прекратилось до 15-го числа месяца включительно, такой месяц не учитывается.
Подтверждение: п. 1 ст. 378.2 , п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ.
Указанный порядок расчета коэффициента применяется к правоотношениям по расчету и уплате налога на имущество за налоговые периоды с 2016 года ( п. 10 ст. 4 Федерального закона № 396-ФЗ от 29 декабря 2015 г. ). Таким образом, он не имеет обратной силы, в связи с чем на правоотношения, возникшие до 1 января 2016 года, не распространяется ( письмо ФНС России № БС-4-11/12195 от 7 июля 2016 г. ).
С учетом специального коэффициента налог на имущество рассчитывается по следующей формуле:
| Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода | × | × | Корректирующий коэффициент за налоговый период | – | Сумма авансовых платежей, начисленных в течение налогового периода (если их уплата предусмотрена законом субъекта РФ) | = | Сумма налога на имущество организаций по итогам года |
Сумма авансового платежа определяется по формуле:
| Кадастровая стоимость объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января налогового периода | × | × | Корректирующий коэффициент за отчетный период | : | 4 | = | Авансовый платеж по налогу на имущество организаций за отчетный период (I, II, III кварталы) |
Подтверждение: п. 12 , 13 ст. 378.2, п. 2 ст. 379 , п. 5 ст. 382 Налогового кодекса РФ.
При этом объект имущества из налоговой базы исключать нужно начиная с месяца, следующего за тем, в котором имущество, признаваемое объектом налогообложения , выведено из состава основных средств (т.е. списано с баланса со счета 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о прекращении права собственности на объект) (п. 1 , 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/12327 от 8 июля 2016 г. ).
При этом если здание, сооружение передается покупателю до того, как переход права собственности зарегистрирован в установленном порядке, то уже на момент подписания первичного документа, подтверждающего реализацию основного средства , объекты перестают обладать всеми признаками основных средств и списываются со счета 01 "Основные средства".
Подтверждение: п. 1 , 2 , 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ, письмо Минфина России № 03-05-05-01/55 от 15 июля 2011 г.
При этом дата выбытия объектов определяется на основании первичного учетного документа по форме, утвержденной организацией в учетной политике для целей бухучета (ч. 1 , 4 ст. 9 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г.). Например, акта приемки-передачи основного средства ( п. 81 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.).
Подтверждение: п. 4 письма Минфина России № 03-03-04/1/301 от 26 октября 2005 г.
Если процедура выбытия основного средства занимает продолжительное время, имущество может быть списано со счета 01 (исключено из объекта налогообложения) только по окончании процедуры выбытия. При этом его остаточная стоимость списывается со счета 01 на счет 91 "Прочие доходы и расходы" ( п. 31 ПБУ 6/01 ). До тех пор пока демонтаж основного средства не закончен, из налоговой базы по налогу на имущество его исключать нельзя.
Подтверждение: п исьмо Минфина России № 03-05-06-01/24 от 3 апреля 2007 г.
Вывод: по нашему мнению, уменьшить налоговую базу на установленную законом льготу в отношении другого объекта недвижимости по Вашему выбору Вы сможете только в следующем налоговом периоде. В текущем году заявить данную льготу по другому объекту недвижимости не получится, в противном случае по итогам налогового периода (года) налоговая база у Вас будет уменьшена по двум объектам недвижимости (по тому который был выбран первоначально и выбыл, и по вновь выбранному объекту взамен выбывшего).
Дополнительно отметим, что официальных разъяснений по данному вопросу нет. В связи с этим, по данному вопросу организация может обратиться в Минфин России или ФНС России или в свою налоговую инспекцию за разъяснениями налогового законодательства. Сделать это нужно письменно, подробно изложив имеющуюся проблему, а при необходимости – приложить к запросу документы, касающиеся задаваемого вопроса.
Запрос в контролирующие ведомства можно сформировать с помощью сервиса "Моё дело. Бюро" – "Электронная отчетность"/"Написать письмо в гос. орган" .
Официальный ответ контролирующих ведомств освобождает организацию от налоговой ответственности и пеней за просрочку уплаты налогов (сборов), если нарушение законодательства было допущено из-за того, что организация следовала данным в этом документе разъяснениям ( пп. 3 п. 1 ст. 111 , п. 8 ст. 75 Налогового кодекса РФ).
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 01.11.2017