Вопрос:
Приобретали автомобиль в лизинг. В сентябре 2012 заключили договор с лизинговой компанией, автомобиль стоял у нас на балансе. В августе 2013 мы полностью его выкупили заплатили выкупную стоимость и поставили на учет в ГИБДД, до этого в тех,паспорте владельцем являлась лизинговая компания. Мы можем применить льготу по налогу на имущество в части приобретения движимого имущества после 1 января 2013 года? И с какого периода эта льгота применяется?
Ответ:
Не можете.
В общем случае налог на имущество в отношении предмета лизинга платит та сторона, на балансе которой он учтен в соответствии с договором лизинга . Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя , то он является плательщиком налога на имущество организаций . Если лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя , то налог на имущество платит лизингополучатель.
По окончании срока действия договора лизинга (при его досрочном расторжении ) налог на имущество должна платить та сторона, которая остается (становится) собственником предмета лизинга.
Подтверждение: п. 1 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Исключение из общего правила предусмотрено для объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость . Такое имущество подлежит налогообложению у его собственника или у организации, владеющей данным объектом на праве хозяйственного ведения ( пп. 3 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ). При этом в лизинг может передаваться только имущество, которое лизингодатель приобрел в собственность . Поэтому эти объекты подлежат налогообложению у их собственников, то есть лизингодателей (в т. ч. у иностранных организаций – лизингодателей, не ведущих деятельность в России через постоянное представительство). Соответственно, лизингополучатели плательщиками налога в отношении таких объектов не являются, даже если они учтены в качестве основных средств на их балансе.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , № 03-05-05-01/50817 от 25 ноября 2013 г.
Также необходимо учитывать, что в настоящее время по общему правилу объекты движимого имущества, учтенные в качестве предметов лизинга начиная с 1 января 2013 года , налогом на имущество организаций не облагаются. Исключение – движимое имущество, принятое на учет в качестве предмета лизинга с 1 января 2013 года, в случаях, когда стороны договора лизинга могут быть признаны взаимозависимыми лицами : такое движимое имущество (предметы лизинга) подлежит налогообложению с 2015 года.
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-05-05-01/17326 от 30 марта 2015 г. , № 03-05-05-01/1714 от 23 января 2015 г. , № 03-05-05-01/37418 от 11 сентября 2013 г. , № 03-05-05-01/34962 от 26 августа 2013 г. , № 03-05-01/4307 от 18 февраля 2013 г.
С 1 января 2013 г. по 31 декабря 2014 г. не признавалось объектом налогообложения , в том числе, движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года .
С 1 января 2015 г. уточнен перечень имущества, не являющегося объектом налогообложения ( п. 55 ст. 1 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г. ).
Было уточнено, что не признаются объектом налогообложения основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств . Причем одновременно из данного перечня исключено упоминание о движимом имуществе, принятом на учет в составе основных средств с 2013 года (оно перенесено (с уточнениями) в перечень льготируемого имущества ).
Подтверждение: пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
То есть из имущества, не являющегося объектом налогообложения, оно перенесено в разряд льготируемого с некоторыми уточнениями (из статьи 374 в статью 381 Налогового кодекса РФ).
Так, с 1 января 2015 г. движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств (ОС) с 1 января 2013 г ., освобождается (льготируется) от уплаты налога на имущество на основании п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ (п. 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.). Исключение составляет движимое имущество, которое принято на учет в результате:
– реорганизации или ликвидации юридических лиц;
– передачи, включая приобретение, имущества между взаимозависимыми лицами.
Таким образом, с 2015 г. в расчет среднегодовой стоимости имущества необходимо включать стоимость следующего движимого имущества, не включенного в первую и вторую амортизационные группы.
1. Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г.
2. Не полностью самортизированных объектов, принятых на учет в качестве ОС в 2013 и 2014 гг. в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.
3. Объектов ОС, принятых на учет в качестве таковых в 2015 г. и позже в результате реорганизации, ликвидации юридических лиц и передачи, включая приобретение, между взаимозависимыми лицами.
Подтверждение: пп. 8 п. 4 ст. 374, п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, п. 55, 57 ст. 1, ч. 5 ст. 9 Федерального закона № 366-ФЗ от 24 ноября 2014 г.
Вывод: в данном случае автомобиль принят в качестве основного средства на баланс лизингополучателя до 1 января 2013 г. Льготированию с 2015 года он не подлежит. Также он должен в общем порядке облагаться налогом на имущество и в 2013, 2014 годах. Важен не тот факт, когда к организации перешло право собственности на имущество в результате выкупа, а то, когда имущество было принято на счет 01. Налогом на имущество по-прежнему облагается все движимое имущество, принятое на учет в качестве ОС до 1 января 2013 г., и неважно кем – собственником или нет (например, лизингополучателем). У лизингополучателя оно было учтено на счете 01 до 2013 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 28.02.2017
