Вопрос:
ООО "ПИСАУ" зарегистрировано в ИФНС №19 по Санкт-Петербургу, имеет обособленное подразделение без наделения полномочий и без отдельного баланса в г. Череповец, обособленное подразделение не является филиалом или представительством. В обособленном подразделении оборудованы стационарные рабочие места, где установлены компьютеры (ОС), так же имеется оборудование (ОС), которое используется для работы именно в г. Череповец, но все ОС учитываются на балансе головной организации. Как правильно начислять налог на имущество, по ОКТМО головной организации или по ОКТМО обособленного подразделения, где фактически используются данные ОС?
Ответ:
Уплачивать налог (авансовые платежи), в отношении движимого имущества, переданного обособленному подразделению организации не выделенному на отдельный баланс, и учитываемому на балансе организации, нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения головной организации. И в декларации указывать нужно код ОКТМО, по которому уплачивается налог – в данном случае головной организации.
Если имущество передано обособленному подразделению, не выделенному на отдельный баланс , уплата налога ( авансовых платежей ) производится в следующем порядке:
– в отношении движимого имущества, которое не является льготируемым , – по местонахождению балансодержателя (головного отделения организации либо обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс);
– в отношении недвижимого имущества – по местонахождению объекта недвижимости.
Подтверждение: п. 25 п. 1 ст. 381 , п. 3 ст. 383 , ст. 384 , 385 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-06-02/60364 от 17 октября 2016 г. , № 03-05-04-01/02 от 18 января 2010 г. , № 03-05-05-01/17 от 11 марта 2009 г.
Представлять декларацию (расчеты по авансовому платежу) нужно:
– в налоговую инспекцию по месту нахождения головного отделения организации – в отношении движимого имущества:
При этом в декларации указывать нужно код ОКТМО, по которому уплачивается налог – в данном случае головной организации ( 4.2 Порядка заполнения налоговой декларации , утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г.). Уплата налога ( авансовых платежей ) по движимому имуществу, переданному обособленному подразделению, не выделенному на отдельный баланс производится по местонахождению балансодержателя (головного отделения организации ( п. 3 ст. 383 , ст. 384 Налогового кодекса РФ).
– в налоговую инспекцию по месту нахождения имущества – в отношении недвижимого имущества (за некоторым исключением).
По общему правилу сдавать отчетность по налогу на имущество организаций нужно в налоговую инспекцию по месту нахождения организации.
Исключения:
1) наличие обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, в отношении которых декларация по налогу на имущество (расчет по авансовому платежу) подается в налоговые инспекции по месту нахождения каждого из них;
2) наличие недвижимого имущества, налоговая база по которому определяется исходя из остаточной стоимости, расположенного вне места нахождения организации (ее обособленного подразделения на отдельном балансе), в отношении которого декларация (расчет по авансовому платежу) представляется в налоговую инспекцию по месту нахождения такого имущества;
3) наличие объектов недвижимого имущества, расположенных вне места нахождения организации (ее обособленного подразделения на отдельном балансе), налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость , – в отношении них декларация (расчет по авансовому платежу) подается по месту нахождения такого имущества;
4) наличие имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения, в отношении которого декларация (расчет по авансовому платежу) подается по месту нахождения такого имущества.
При этом в отношении первых двух исключений в ряде случаев организация вправе не представлять отдельные декларации по месту нахождения обособленных подразделений и объектов недвижимости (т.е. вправе представить декларацию, расчет централизованно по месту нахождения головного отделения организации).
В отношении недвижимого имущества, которое учтено в кадастровом округе "Общероссийский", декларация (расчет по авансовому платежу) может представляться в согласованную с УФНС России по субъекту РФ налоговую инспекцию. При этом последующее за согласованием определение УФНС России по субъекту РФ налоговой инспекции, на которую возлагаются отдельные полномочия по администрированию налога в отношении указанных объектов, не влечет отмену или изменение ранее полученного налогоплательщиком согласования для представления налоговой отчетности в другую налоговую инспекцию.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-21/10803 от 7 июня 2017 г.
В отношении имущества, которое находится на территории континентального шельфа, в исключительной экономической зоне России или за рубежом , декларация (расчет по авансовому платежу) подается всегда по месту нахождения организации.
Организации, которые относятся к категории крупнейших налогоплательщиков , представляют декларации (расчеты по авансовому платежу) по месту своего учета в качестве таковых. При этом в отношении сумм налога, подлежащих уплате в бюджеты субъектов РФ, в которых у таких организаций имеются выделенные на отдельный баланс обособленные подразделения и объекты недвижимого имущества (включая объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость ), находящиеся вне места нахождения организации и указанных обособленных подразделений, должны быть указаны КПП, присвоенные по месту нахождения указанных обособленных подразделений и объектов недвижимого имущества.
Нужно учитывать, что с 1 апреля 2016 года администрирование налога в отношении крупнейших налогоплательщиков передано межрегиональными (межрайонными) налоговыми инспекциями в территориальные инспекции. Поэтому данным налогоплательщикам с отчетности за I квартал 2016 года нужно представлять декларации (расчеты по авансовым платежам) и указывать в них код соответствующей территориальной налоговой инспекции, куда переданы их документы и о которой налогоплательщики должны быть проинформированы. В эту же инспекцию после указанной даты следует направлять (при необходимости) и уточненные декларации (расчеты по авансовому платежу) за предыдущие налоговые периоды.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/4891 от 23 марта 2016 г.
Налогоплательщики в Республике Крым и г. Севастополе представляют налоговую декларацию (расчет по авансовым платежам) по месту своего нахождения до получения соответствующего уведомления, которое подтверждает постановку их на учет в налоговой инспекции по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества. После получения уведомления следует представлять отчетность в общем порядке.
Подтверждение: п. 1 ст. 376 , п. 1 , 5 ст. 386 Налогового кодекса РФ, п. 1.2 , 1.5 Порядка заполнения налоговой декларации, п. 1.2 , 1.5 Порядка заполнения расчета по авансовому платежу, утв. Приказом ФНС России № ММВ-7-11/895 от 24 ноября 2011 г., письма ФНС России № АС-4-2/14242 от 13 августа 2015 г. , № БС-4-11/13894 от 18 июля 2014 г. , № БС-4-11/8482 от 29 апреля 2014 г. , № БС-4-11/16569 от 12 сентября 2013 г.
Если на арендованном объекте недвижимости по месту нахождения обособленного подразделения организацией-арендатором произведены капитальные вложения и они по условиям договора учитываются данной стороной сделки , то налог на имущество в отношении этих неотделимых улучшений уплачивается и декларация подается в зависимости от того, на чьем (отдельном) балансе учитываются в соответствии с учетной политикой арендатора такие капитальные вложения: на балансе организации или на отдельном балансе ее обособленного подразделения. В случае, когда обособленное подразделение не имеет отдельного баланса, уплачивать налог и подавать декларацию нужно по месту нахождения организации-арендатора.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/57901 от 8 сентября 2017 г. , № 03-05-05-01/44378 от 23 октября 2013 г.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/44378 от 23 октября 2013 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе, которые Вы можете найти ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-40560
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18112
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.
Актуально на дату: 24.10.2017