Вопрос:
При расчете налога на имущество за 1 квартал 2017 г. программа 1С8 отнесла некоторые ОС к льготируемым, а именно
Форма выдувная (оборудование)- принято в эксплуатацию 31.10.2016 г.
Сканер Canon- принято в эксплуатацию 30.06.2014 г.
Агрегат ЭЦВП (оборудование) -принято в эксплуатацию 09.09.2016 г.
Это ведь не является движимом имуществом?
Ответ:
Указанные Вами объекты основных средств являются движимым имуществом. Налог на имущество с этих объектов платить не нужно (есть некоторые исключения). Основные средства, относящиеся к 1 и 2 амортизационным группам, не являются объектом налогообложения налогом на имущество, основные средства, относящиеся к иным амортизационным группам (помимо 1 и 2), являются льготируемыми, порядок отражения в авансовом расчете по налогу на имущество за 1 квартал 2017 г. будет разный.
Поскольку понятия движимого и недвижимого имущества отсутствуют в Налоговом кодексе РФ, организации при классификации объекта (основного средства) в целях расчета налога на имущество можно использовать определения данных понятий, приведенные:
– в ст. 130 Гражданского кодекса РФ ;
– в Федеральном законе № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. ;
– в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта № 2018-ст от 12 декабря 2014 г.).
В соответствии с гражданским законодательством к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть это объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно , в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, требующие государственной регистрации.
К недвижимым вещам относятся в том числе жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в порядке, установленном законодательством о государственном кадастровом учете.
Подтверждение: п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ .
Ответ на данный вопрос и дополнительную информацию по нему Вы можете найти в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22396
В 2017 году объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1 , 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства (пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
Не облагается налогом на имущество, учтенное в качестве основного средства, имущество, которое не признается объектом налогообложения или льготируется на федеральном или региональном уровне.
Не признаются объектом налогообложения, в частности, основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Указанные основные средства не признаются объектами налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Однако дата принятия объектов к учету имеет значение для отнесения их к конкретной амортизационной группе в соответствии с той или иной редакцией Классификации основных средств. В связи с изменением Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ) в Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., также внесены изменения. Поэтому в целях применения льготы по пп . 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ по объектам, принятым к учету после 1 января 2017 года, следует руководствоваться последней редакцией Классификации .
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/58129 от 6 октября 2016 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующей ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19545
На всей территории России установлены федеральные льготы в виде освобождения от налогообложения:
– отдельных организаций в целом по их имуществу или только по имуществу, используемому для определенных целей ;
– любых организаций в части имущества определенного вида .
Также следует учитывать иные способы снижения суммы налога на имущество .
Федеральные льготы по налогу на имущество организаций, установленные Налоговым кодексом РФ , действуют на всей территории России и не требуют повторного закрепления в региональном законе ( Определение Верховного суда РФ № 74-Г06-11 от 5 июля 2006 г. ).
Так, от налогообложения, в частности, освобождается, движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), которое учтено в качестве основных средств с 1 января 2013 года. При применении льготы в отношении многолетних насаждений (в т. ч. посаженных на арендованной земле) существенное значение имеет то, наносится ли несоразмерный ущерб их назначению при перемещении. Если такой ущерб не наносится, то к данным насаждениям применяется льгота, предусмотренная п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/313 от 11 января 2017 г. ). Также необходимо учитывать, что независимо от даты принятия к учету движимого имущества не облагаются налогом на имущество (по причине отсутствия объекта налогообложения) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).
Исключение: признается объектом налогообложения движимое имущество (за исключением вышеуказанных основных средств, не признаваемых объектом налогообложения ), которое принято к учету с 1 января 2013 года в результате:
1) реорганизации (ликвидации) организаций (в т. ч. в виде преобразования – изменения организационно-правовой формы (например, с АО на ООО)).
При этом приведение учредительных документов, а также наименования организации (например, при изменении с ЗАО на АО) в соответствие с нормами гл. 4 Гражданского кодекса РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. не является реорганизацией (письма Минфина России № 03-05-05-01/71247 от 1 декабря 2016 г. , № 03-05-05-01/5111 от 9 февраля 2015 г. ).
Данное исключение применяется в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства . Если по правилам бухучета принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств (например, в случае учета полученного молодняка животных на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"), то после перевода указанного имущества в состав основных средств льгота применяется в общем порядке.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/6740 от 18 апреля 2016 г. ;
2) передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми . Причем вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж (проектирование, обследование) объекта в 2015 году и у какого лица (взаимозависимого или нет) были приобретены материалы и запасные части для проведения работ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/57549 от 8 октября 2015 г. ). Прямое (косвенное) участие России, субъектов РФ, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания их взаимозависимыми, поэтому данные организации вправе применять льготу по движимому имуществу, например, полученному в хозяйственное ведение от муниципального образования ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5030 от 6 февраля 2015 г. ).
Данное исключение не распространяется на ж/д подвижной состав, произведенный начиная с 1 января 2013 года. То есть это имущество не подлежит налогообложению, даже если оно получено от взаимозависимого лица. При этом дата производства ж/д подвижного состава определяется на основании технических паспортов.
В частности, подлежит налогообложению:
– движимое имущество, переданное по инвестиционному договору между взаимозависимыми инвестором и заказчиком по окончании строительства ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/40829 от 16 июля 2015 г. );
– движимое имущество (предмет лизинга), поставленное на баланс с 1 января 2013 года в составе основных средств при смене балансодержателя (без перехода права собственности) в рамках договора финансовой аренды (лизинга) лицами, признаваемыми взаимозависимыми (письма Минфина России № 03-05-05-01/17326 от 30 марта 2015 г. , № 03-05-05-01/1714 от 23 января 2015 г. );
– движимое имущество – оборудование, требующее монтажа (включая оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей и прикрепления к фундаменту или опорам), состоящее из конструктивных частей (приборов, аппаратуры), приобретенных у лиц, признаваемых взаимозависимыми ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/73730 от 16 декабря 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/22665 от 23 декабря 2015 г. );
– движимое имущество – оборудование, полученное у подрядчика, признаваемого взаимозависимым лицом, в рамках договора строительного подряда, по которому подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, проводит работы по его монтажу и готовый объект движимого имущества передает заказчику ( письмо Минфина России № БС-4-11/12245 от 8 июля 2016 г. ).
К этому исключению не относятся случаи, когда:
– на балансе в составе основных средств учитывается движимое имущество, которое изготовлено (реконструировано, модернизировано) с использованием приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимых лиц материалов ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/11797 от 5 марта 2015 г. );
– движимое имущество (оборудование), приобретенное после 1 января 2013 года у не признаваемого взаимозависимым лица, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы (письма Минфина России № 03-05-05-01/37693 от 28 июня 2016 г. , № 03-05-05-01/63472 от 3 ноября 2015 г. );
– движимое имущество принято на учет заказчиком в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии (агентскому договору), заключенному со взаимозависимым лицом – комиссионером (агентом), при условии, что третье лицо (поставщик или подрядчик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру (агенту) и (или) заказчику (принципалу) (письма Минфина России № 03-05-05-01/2137 от 19 января 2017 г. , № 03-05-05-01/64423 от 3 ноября 2016 г. , № 03-05-05-01/17304 от 30 марта 2015 г. ).
Таким образом, с 2015 года вновь введены в налоговый оборот объекты движимого имущества, поставленные на учет организациями в налоговых периодах 2013 и последующих годов в результате реорганизации или полученные (приобретенные) от взаимозависимых лиц, за исключением не являющихся объектами налогообложения с 1 января 2015 года объектов (включенных в первую или во вторую амортизационную группу).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-05-05-01/36269 от 3 сентября 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/9319 от 1 июня 2015 г. , № БС-4-11/503 от 20 января 2015 г.
При использовании льготы в отношении движимого имущества следует учитывать, что нередко движимое и недвижимое имущество зарегистрировано как сложная вещь, поскольку используется по общему назначению и представляет собой единое целое ( ст. 134 Гражданского кодекса РФ ). Поэтому в целях расчета налога на имущество необходимо определить, является ли движимое имущество неотъемлемой частью недвижимости. Для этих целей нужно руководствоваться нормами Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. и Общероссийским классификатором основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) .
Например, здание – результат строительства, который включает помещения, а также совокупность трубопроводов, коммуникаций и других сооружений, предназначенных для водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифтов, эскалаторов) или обеспечения безопасности (например, пожарной, охранной сигнализации) (п. 6 , 20 , 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г., абз. 27-40 Введения к ОКОФ).
Исходя из указанного определения, объект движимого имущества является частью недвижимости, то есть вместе с недвижимостью принимается к учету как один инвентарный объект основных средств и облагается налогом на имущество организаций, если выполнены следующие условия:
– он относится к объектам сетей (систем) инженерно-технического обеспечения, указанным в п. 20 , 21 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.;
– он функционально связан с недвижимостью;
– его перемещение невозможно без причинения несоразмерного ущерба назначению недвижимого имущества.
Напротив, объект движимого имущества не является частью недвижимости и не облагается налогом на имущество (если он принят на учет в составе основных средств с 1 января 2013 года ( за рядом исключений )) в случае, когда одновременно выполняются такие условия:
– он учитывается как отдельный (самостоятельный) инвентарный объект основных средств, не требующий монтажа;
– он может использоваться вне объекта недвижимости;
– его демонтаж не причинит несоразмерного ущерба его назначению и (или) его предназначение не является неотъемлемой частью функционирования объекта недвижимости.
Например, это могут быть компьютеры, столы, кондиционеры, пожарная и охранная сигнализация, средства видеонаблюдения и др.
Подтверждение: ст. 130 , 134 Гражданского кодекса РФ, п. 1 ст. 374 , п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ, п. 20 , 21 , 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г., абз . 1 п. 6 ПБУ 6/01 , письма Минфина России № 03-05-05-01/41301 от 4 октября 2013 г. , № 07-02-06/247 от 16 октября 2012 г.
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23077
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22253
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19545
Относительно отражения в авансовом расчёте по налогу на имущество за I квартал 2017 года
Порядок отражения в авансовом расчёте за I квартал 2017 года зависит от того, к какой амортизационной группе организация отнесла указанные объекты основных средств.
Заполнять разделы 1, 2 и 3 расчета по авансовому платежу нужно в соответствии с правилами разд.
Узнать подробнее про: