Вопрос:
Предприятие зарегистрировано в 2014 году, имеет на балансе ОС. База для начисления налога на имущество равна нулю ( все имущество движимое, приобретено у независимых поставщиков, принято к учету после 01.01.2013 года).
Декларации и авансовые расчеты по налогу на имущество не сдавались.
Вопрос: наверное с 2015 года, с появлением новой формы декларации, это имущество считается льготируемым, и декларацию нужно сдавать. Так ли это?. И если сейчас отправить отчеты за 1, 2, 3, и годовой, то какие будут штрафные санкции?
Ответ:
Относительно подачи декларации
Да, декларацию нужно было сдавать.
В 2014 году движимое имущество, принятое на учет в качестве объектов основных средств с 1 января 2013 года , не являлось объектом налогообложения ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ), и поэтому в декларации по налогу на имущество не отражалось (п. 1 ст. 373, п. 1 ст. 386 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-02-08/41 от 17 апреля 2012 г.).
С 1 января 2015 г. движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, отнесено к льготируемому. Исключение – движимое имущество, принятое на учет в результате:
– реорганизации (ликвидации) организации;
– передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми.
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ.
При этом в случае, когда все основные средства организации освобождены от налогообложения на основании льготы, она все равно признается плательщиком налога на имущество, так как фактически имеется объект налогообложения. Следовательно, обязанность подавать налоговую декларацию у организации сохраняется ( п. 7 письма ФНС России № ЕД-21-3/375 от 15 декабря 2011 г. ). Например, если организация имеет на балансе только движимое имущество, принятое на учет с 1 января 2013 года, в отношении которого п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ установлена льгота, она должна представлять декларацию по налогу на имущество в общем порядке.
При этом льготирумое движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года, отражается в декларации (расчете) с кодом налоговой льготы "2010257" .
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/25774 от 12 декабря 2014 г.
Относительно штрафных санкций
Предусмотрена ответственность:
– налоговая – в отношении организации (при этом если сумма налога по декларации равна нулю, штраф составит 1000 руб. за непредставление в срок годовой декларации, за непредставление в срок расчетов по авансовым платежам штраф может быть в размере 200 руб. за каждый расчет);
– административная – в отношении должностных лиц организации-налогоплательщика .
Кроме того, за несвоевременное представление декларации налоговая инспекция может применить меры обеспечительного характера, в частности – вынести решение о приостановлении (блокировке) операций по банковским счетам , а также переводов электронных денежных средств организации или индивидуального предпринимателя (п.3, 11 ст. 76 Налогового кодекса РФ).
Налоговая ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам налоговая инспекция может оштрафовать организацию в размере 5 процентов от не уплаченной в установленный законодательством о налогах и сборах срок суммы налога, которая подлежит уплате (доплате) в бюджет на основании данной декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления. При этом размер штрафа ограничен: он не может превышать 30 процентов от суммы неуплаченного налога, заявленного в декларации, и быть меньше 1000 руб.
Подтверждение: ст. 119 Налогового кодекса РФ.
Меры ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ применяются с учетом следующих особенностей:
1) сумму неуплаченного налога, на основании которой рассчитывается величина штрафа, налоговая инспекция определяет на дату, установленную для уплаты налога, а не на дату, установленную для сдачи соответствующей декларации ;
2) организация может быть привлечена к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление декларации только после проведения камеральной проверки данной декларации. Это объясняется тем, что по итогам камеральной проверки подтверждается (устанавливается) сумма налога к уплате (доплате) на основе декларации, а следовательно, и размер штрафа.
Подтверждение: п. 1.6 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г. ;
3) если сумма к уплате (доплате) по декларации составляет 0 руб. или на момент определения суммы неуплаченного налога недоимка по нему отсутствует, то штраф взыскивается в минимальном размере (1000 руб.) (п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-08/6944 от 16 февраля 2015 г.);
4) если максимальный размер штрафа (30 процентов от неуплаченной суммы налога) меньше, чем его минимальный размер (1000 руб.), то штраф взыскивается в минимальном размере ( письмо Минфина России № 03-02-08/39 от 12 апреля 2012 г. );
5) при наличии смягчающих обстоятельств, установленных п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ , налоговая инспекция или суд могут уменьшить минимальную сумму штрафа (1000 руб.) не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 Налогового кодекса РФ,п. 18 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письмо Минфина России № 03-02-08/35141 от 18 июня 2015 г.);
6) при нарушении срока представления налоговой декларации и способа ее представления в электронном виде (по телекоммуникационным каналам связи) налоговая инспекция может привлечь к ответственности одновременно по ст.119 и119.1 Налогового кодекса РФ ( п. 1.7 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.);
7) организацию нельзя привлекать к ответственности по ст. 119 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей вне зависимости от того, как поименован этот документ в Налоговом кодексе РФ (п. 17 Постановления Пленума ВАС РФ № 57 от 30 июля 2013 г., письма ФНС России № СА-4-7/16692 от 22 августа 2014 г., № СА-4-7/17536 от 30 сентября 2013 г. ). В этом случае налоговая инспекция может привлечь организацию к ответственности по ст. 126 Налогового кодекса РФ за непредставление (несвоевременное представление) сведений, предусмотренных налоговым законодательством. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Административная ответственность: за непредставление (несвоевременное представление) декларации по налогам (сборам) суд по заявлению налоговой инспекции может привлечь должностное лицо (например, руководителя) организации к ответственности в виде предупреждения или штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
Подтверждение: ст. 15.5,ч. 1 ст. 23.1,п. 5 ч. 2 ст. 28.3 КоАП РФ, п. 1.8 письма ФНС России № АС-4-2/12705 от 16 июля 2013 г.
Вопрос о том, можно ли привлечь должностное лицо к ответственности по ст. 15.5 КоАП РФ за непредставление (несвоевременное представление) по итогам отчетного периода расчета авансовых платежей, законодательно не урегулирован. Вместе с тем в данном случае возможно возникновение ответственности за непредставление (несвоевременное представление) документов, необходимых для проведения налогового контроля, по ст. 15.6 КоАП РФ, в виде штрафа от 300 руб. до 500 руб.
Актуален на 04.04.2016