Вопрос:
В п.8 ст.13 Закона 1244-1 ("О социальной защите граждан,подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС") установлено, что гражданам, постоянно проживающим (работающим) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом, предоставляются меры социальной поддержки в виде льготы по налогу на имущество. Вопрос : что имеется ввиду постоянно проживающим (работающим), это либо проживающим, либо работающим.
Физ.лицо, имеющее в собственности недвижимость, сдающее в аренду эту недвижимость полагается ли льгота по налогу на имущество (льгота в частности согласно пп. 6 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ). ?
Ответ:
Это может быть проживающий, но не работающий, может быть работающий, но не проживающий, может быть и работающий и проживающий.
Лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом РФ № 1244-1 от 15 мая 1991 г. "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС", имеют право на льготу по налогу на имущество физических лиц (пп. 6 п. 1 ст. 407 Налогового кодекса РФ).
К гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы, на которых распространяется действие Закона РФ № 1244-1 от 15 мая 1991 года, относятся, в частности, граждане, постоянно проживающие (работающие) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом (п. 8 ч. 1 ст. 13 Закона РФ № 1244-1от 15 мая 1991 г.).
Мнение Минфина: основанием для предоставления указанной категории граждан льгот по налогу на имущество физических лиц выступают документы, подтверждающие факт постоянного проживания (работы) на территории этой зоны (например, паспорт гражданина РФ, содержащий запись о регистрации по месту жительства, трудовая книжка и трудовой договор, содержащие сведения о месте работы). При этом в случае выезда граждан из зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом им выдается справка установленного образца, которая не является документом, подтверждающим право указанной категории граждан на получение мер социальной поддержки и, следовательно, на освобождение от уплаты налога на имущество физических лиц. Для оформления льготы по налогу на имущество физических лиц в налоговый орган нужно представить документы, подтверждающие факт постоянного проживания (работы) на территории зоны проживания с льготным социально-экономическим статусом.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/48 от 1 июля 2009 г. , № 03-05-06-01/243 от 30 сентября 2009 г.
Вывод: граждане могут быть работающими или проживающими, или и работающими и проживающими для получения данной льготы.
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– физлицо не зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя;
– под словом «недвижимость» подразумевается квартира.
Есть риск, что налоговая инспекция откажет в применении льготы. Кроме того, следует учесть, что в отношении двух квартир (например, если одна используется для проживания, а вторая для сдачи в аренду), льгота не предоставляется в любом случае.
Налоговая льгота предоставляется в частности отношении следующих видов объектов налогообложения:
- квартира или комната;
- жилой дом;
- гараж или машино-место.
Налоговая льгота предоставляется в размере подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога в отношении объекта налогообложения, находящегося в собственности налогоплательщика и не используемого налогоплательщиком в предпринимательской деятельности.
При определении подлежащей уплате налогоплательщиком суммы налога налоговая льгота предоставляется в отношении одного объекта налогообложения каждого вида по выбору налогоплательщика вне зависимости от количества оснований для применения налоговых льгот.
Подтверждение: ст. 407 Налогового кодекса РФ.
В отношении предпринимательской деятельности ситуация следующая.
Систематическое получение дохода от сдачи в аренду имущества гражданином (не зарегистрированным в качестве ИП) может быть расценено налоговой инспекцией как предпринимательская деятельность, особенно если сдается нежилое помещение, это подразумевает его использование с целью извлечения прибыли. В этом случае налоговая инспекция может отказать в применении льготы.
По мнению Минфина России, регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя гражданин – арендодатель должен только в случае, если имеются признаки именно предпринимательской деятельности, т.е. сдача в аренду производится на постоянной основе и направлена на систематическое получение прибыли. Если таких признаков в наличии нет, то сдавать имущество в аренду гражданин может и без регистрации в качестве ИП.
Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.
Подтверждение: п. 1 статьи 23 Гражданского кодекса РФ .
Таким образом, закон связывает необходимость регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с осуществлением им деятельности особого рода, а не просто с совершением возмездных сделок. Самого по себе факта совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания гражданина предпринимателем недостаточно.
Предпринимательская деятельность должна осуществляться самостоятельно, на свой риск, и быть направленной на систематическое получение прибыли.
Подтверждение: ст. 2 Гражданского кодекса РФ .
О наличии в действиях гражданина признаков предпринимательской деятельности могут свидетельствовать, в частности, следующие факты :
– изготовление или приобретение имущества с целью последующего извлечения прибыли от его использования или реализации;
– хозяйственный учёт операций, связанных с осуществлением сделок;
– взаимосвязанность всех совершаемых гражданином в определённый период времени сделок;
– устойчивые связи с продавцами, покупателями, прочими контрагентами.
Предпринимательская деятельность осуществляется гражданином на свой риск. Предпринимательский риск гражданина заключается в вероятности наступления событий, в результате которых продолжение осуществления данной деятельности станет невозможным.
При наличии достаточных оснований считать, что вышеуказанные признаки имеются в наличии, физическое лицо обязано зарегистрироваться в качестве предпринимателя без образования юридического лица .
В этом случае при регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя с указанием соответствующего вида деятельности доходы, полученные от сдачи в аренду помещений и транспортных средств, будут подлежать налогообложению как доходы, полученные в результате осуществления предпринимательской деятельности.
При отсутствии вышеуказанных признаков физическое лицо имеет право заключить договор о сдаче имущества в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя . При этом в случае заключения такого договора с организацией обязанность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет НДФЛ возлагается на организацию – налогового агента (арендатора).
Вывод: чтобы заключить договор аренды, гражданин не обязан регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя. Это объясняется тем, что совершения гражданином сделок на возмездной основе для признания его деятельности предпринимательской недостаточно. Исключение – случай, когда сдача имущества (например, помещения и автомобилей) в аренду производится на постоянной основе и направлена на систематическое получение прибыли.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-04-05/3-462 от 16 августа 2010 г.
Мнение ФНС России: учитывая, что признаки предпринимательской деятельности носят оценочный характер, квалифицировать в соответствии с ними деятельность физического лица по сдаче в аренду собственного имущества возможно только при наличии полной и всесторонней информации обо всех обстоятельствах его деятельности. При выявлении объективных признаков предпринимательской деятельности в деятельности налогоплательщика по сдаче в аренду собственного имущества налоговый орган вправе будет пересчитать его налоговые обязательства. Если у налогоплательщика имеются достаточные основания считать, что в его деятельности признаки предпринимательской деятельности отсутствуют, то с доходов от сдачи в аренду собственного недвижимого имущества физическое лицо должно уплачивать НДФЛ в общеустановленном порядке (письмо ФНС России № ЕД-3-3/412 от 8 февраля 2013 г.).
Несмотря на то, что в данных письмах идет речь о НДФЛ и НДС, их выводы о предпринимательской деятельности можно применить и к налогу на имущество физических лиц.
Вывод: систематическое получение дохода от сдачи в аренду гражданином имущества (в частности, которое не предназначено для использования в личных целях) может быть расценено налоговой инспекцией как предпринимательская деятельность. На основании таких выводов инспекция может отказать в праве на льготу по налогу на имущество.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 14.03.2017