Вопрос:
ООО-застройщик на УСНО имеет на балансе несколько непроданных квартир. Облагаются ли они налогом на имущество и что в данном случае будет являться налоговой базой. (судя по новой редакции НК РФ кадастровая стоимость здесь не применяется, а при начислении налога на имущество законодатель предлагает использовать правила бухгалтерского учета.) Что это означает?
Ответ:
Квартиры, числящиеся на балансе застройщика на УСН в качестве товаров или готовой продукции, облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости (при условии, что в регионе введен налог на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета).
В общем случае организации – плательщики УСН освобождаются от уплатыналога на имущество организаций. Исключение –объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость. В отношении таких объектов организации, применяющие спецрежим, должны уплачивать налог на имущество организаций.
Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Вместе с тем соответствие имущества установленным видам объектов недвижимости не означает, что в отношении него автоматически нужно определять налоговую базу исходя из кадастровой стоимости. Налоговая база по таким объектам определяется как их кадастровая стоимость только при выполнении ряда условий. Если хотя бы одно из таких условий не соблюдается, налог на имущество платить не нужно.
Подтверждение: п. 2 ст. 372, п.1,2,7,10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Объекты недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость:
1) для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, если объекты недвижимости относятся к их деятельности:
– административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и помещениям в них ( пп. 1 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– нежилым помещениям, предназначенным или фактически используемым для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания ( пп. 2 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
2) для иностранных организаций, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства либо ведут деятельность через постоянные представительства, но объекты недвижимости не относятся к ней, – по всем объектам недвижимого имущества ( пп. 3 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Подтверждение: п. 2 ст. 375, п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Переход на определение налоговой базы исходя из кадастровой стоимости
Указанные объекты облагаются по кадастровой стоимости при соблюдении определенных условий.
В частности, налоговая база по объектам, поименованным в пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ (т. е. по жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета), определяется российскими организациями, а также иностранными организациями, ведущими деятельность в России через постоянные представительства, как их кадастровая стоимость только при выполнении следующих условий:
– объект недвижимости признается объектом налогообложения налогом на имущество (п. 1, 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ);
– региональными властями принят соответствующий закон (п. 2 ст. 372, п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– до принятия такого закона в данном субъекте РФ в установленном порядке утверждены результаты определения кадастровой стоимости объектов недвижимого имущества (п. 2 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Если хотя бы одно из вышеуказанных условий не выполняется, базу по налогу на имущество по рассматриваемым объектам нужно определять по общим правилам (по жилым объектам – не определять вовсе).
Подтверждение: п. 3 ст. 12,п. 2 ст. 372, п.2,7,10, пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письма Минфина России № 03-05-04-01/38983 от 6 августа 2014 г. (доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № ПА-4-11/16089 от 14 августа 2014 г.),№ 03-05-05-01/11682 от 18 марта 2014 г.,№ 03-05-05-01/4765 от 6 февраля 2014 г., № 03-05-04-01/51779 от 29 ноября 2013 г.
Субъекты РФ, в которых введена уплата налога на имущество исходя из кадастровой стоимости объектов недвижимости, приведены в таблице.
Жилые дома и жилые помещения облагаются налогом на имущество по кадастровой стоимости, если они не учитываются на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета (например, учитываются на балансе в качестве товаров или готовой продукции) (письмо Минфина России № 03-03-06/1/11187 от 4 марта 2015 г.).
Вывод: квартиры, числящиеся на балансе застройщика на УСН в качестве товаров или готовой продукции, облагаются налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости при условии, что в регионе введен налог на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета.
В частности, в Пензенской области налог на имущество исходя из кадастровой стоимости в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве основных средств по правилам бухучета, еще не введен (ст. 2.4, 2.5 Закона Пензенской области № 544-ЗПО от 27 ноября 2003 г.). Текст закона Вы можете найти по ссылке:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Legals/95-40815?position=1&referer=ExtraSearch
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуально на дату: 13.04.2015