Вопрос:
Нашей организацией приобретены бытовки из 40 фут. контейнеров б/у стоимостью 371 000, поставлены на учет в декабре 2016 года, отнесли к шестой группе со сроком службы 5 лет, я правильно понимаю что эти объекты основных средств не облагаются налогом на имущество?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО;
– бытовки приобретены для деятельности организации;
– бытовки приобретены по договору купли-продажи и не у взаимозависимого лица.
Правильно (кроме случаев приобретения в результате реорганизации (ликвидации) организации и/или передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми ).
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1 , 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Указанные основные средства не признаются объектами налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Однако дата принятия объектов к учету имеет значение для отнесения их к конкретной амортизационной группе в соответствии с той или иной редакцией Классификации основных средств. В связи с изменением Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ) в Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., также внесены изменения. Поэтому в целях применения льготы по пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ по объектам, принятым к учету после 1 января 2017 года, следует руководствоваться последней редакцией Классификации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/58129 от 6 октября 2016 г. ;
2) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
При этом не относятся к объектам природопользования (водным объектам) водозаборные скважины, поэтому по ним льгота по налогу на имущество не применяется ( письмо Минфина России № 03-05-05-04/3710 от 26 октября 2016 г. );
3) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
4) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством, в том числе расположенные в таком объекте недвижимости помещения, которые являются собственностью организации и учитываются на ее балансе ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г. );
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Установлены федеральные льготы в виде освобождения от налогообложения:
– отдельных организаций в целом по их имуществу или только по имуществу, используемому для определенных целей ;
– любых организаций в части имущества определенного вида .
Также следует учитывать иные способы снижения суммы налога на имущество .
Федеральные льготы по налогу на имущество организаций, установленные Налоговым кодексом РФ , действуют на всей территории России и не требуют повторного закрепления в региональном законе ( Определение Верховного суда РФ № 74-Г06-11 от 5 июля 2006 г. ).
Льготы для отдельных организаций в целом по их имуществу
К таким организациям относятся:
– специализированные протезно-ортопедические предприятия ( п. 13 ст. 381 Налогового кодекса РФ );
– коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации ( п. 14 ст. 381 Налогового кодекса РФ );
– организации, которым присвоен статус государственных научных центров ( п. 15 ст. 381 Налогового кодекса РФ ). При этом организация должна иметь документы, подтверждающие присвоение (сохранение) данного статуса ( письмо ФНС России № БС-4-11/7106 от 14 апреля 2014 г. );
– управляющие компании и организации – участники проекта "Сколково" (п. 19 , 20 ст. 381 Налогового кодекса РФ).
Льготы для отдельных организаций по некоторым видам имущества, используемого для определенных целей
К таким организациям, в частности, относятся:
– организации уголовно-исполнительной системы – в отношении имущества, используемого для осуществления возложенных на них функций ( п. 1 ст. 381 Налогового кодекса РФ );
– религиозные организации – в отношении имущества, используемого для осуществления религиозной деятельности ( п. 2 ст. 381 Налогового кодекса РФ );
– организации, основным видом деятельности которых является производство фармацевтической продукции, – в отношении имущества, которое используется для производства ветеринарных иммунобиологических препаратов для борьбы с эпидемиями и эпизоотиями ( п. 4 ст. 381 Налогового кодекса РФ );
– организации – участники свободной экономической зоны (СЭЗ) – в отношении учтенного на балансе имущества, которое создано (приобретено) в целях ведения деятельности на территории свободной экономической зоны и расположено на территории данной зоны. Период применения льготы – в течение 10 лет начиная с месяца, следующего за месяцем принятия на учет указанного имущества ( п. 26 ст. 381 Налогового кодекса РФ ). При этом в отношении имущества, приобретенного и учтенного на балансе организации до получения статуса участника СЭЗ на территориях Республики Крым и г. Севастополя, данная льгота применяется в течение 10 лет начиная с даты ее включения в единый реестр участников, при условии использования имущества в целях, указанных в инвестиционном договоре (письма Минфина России № 03-05-05-01/44406 от 31 июля 2015 г. , ФНС России № СД-4-3/487 от 19 января 2016 г. , № БС-4-11/16292 от 16 сентября 2015 г. ).
Льготы по определенным видам имущества
От налогообложения, в частности, освобождаются:
– федеральные автомобильные дороги общего пользования и сооружения, которые являются их неотъемлемой частью ( п. 11 ст. 381 Налогового кодекса РФ ). Льгота предоставляется только в отношении имущества, которое указано в Перечне , утв. Постановлением Правительства РФ № 504 от 30 сентября 2004 г.
В частности, данную льготу можно применять в отношении переходно-скоростных полос, входящих в состав автомобильных дорог общего пользования федерального значения и находящихся на балансе ведомств, управляющих федеральными автомобильными дорогами (в т. ч. на условиях доверительного управления или концессионного договора).
Льгота по налогу не применяется, если переходно-скоростная полоса обеспечивает деятельность объектов дорожного сервиса и находится на балансе собственников (владельцев) этих объектов, поскольку такие полосы не являются неотъемлемой технологической частью автомобильных дорог, так как при ликвидации или переносе объектов дорожного сервиса необходимость в переходно-скоростных полосах отпадает.
Подтверждение: письма Минтранса России № 02-02/2425-ИС от 29 февраля 2016 г. , Минфина России № 03-05-04-01/12968 от 9 марта 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/5198 от 25 марта 2016 г. ;
– вновь вводимые в эксплуатацию объекты, имеющие высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности ( п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ ). Льгота распространяется на объекты, которые включены в состав основных средств с 1 января 2012 года ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/06 от 27 января 2012 г. ). Данное имущество освобождается от уплаты налога на три года со дня его постановки на учет (включая имущество, бывшее в эксплуатации). Причем Налоговый кодекс РФ не ограничивает неоднократное применение указанной льготы в отношении одного и того же имущества у разных собственников ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/29150 от 24 июля 2013 г. ). Имущество можно отнести к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность или высокий класс энергетической эффективности, если оно удовлетворяет одному из следующих условий:
1) имеет высокую энергетическую эффективность (при этом класс энергетической эффективности для него не определяется) в соответствии с Перечнем , утв. Постановлением Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. В случае отсутствия показателя индикатора энергетической эффективности в технической документации на объект за разъяснениями о применении Перечня налогоплательщику целесообразно обращаться в Минпромторг России. Причем до начала применения этого перечня и действия аналогичного прежнего (т.е. до 30 июня 2015 года) налогоплательщик в такой ситуации был вправе обратиться к производителю энергопотребляющей продукции для получения технической документации, содержащей расчет индикатора, и (или) самостоятельно (с привлечением экспертной организации) произвести определение его значения ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/3992 от 29 января 2016 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/1474 от 2 февраля 2016 г. ).
Мнение Минфина России в письмах № 03-03-06/1/9212 от 18 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/66012 от 16 ноября 2015 г. , № 03-03-06/1/53537 от 17 сентября 2015 г. : Постановление Правительства РФ № 600 от 17 июня 2015 г. не содержит специальных положений о порядке его применения, поэтому оно должно применяться с момента вступления в силу, то есть с 30 июня 2015 года. Следовательно, положения данного постановления применяются в отношении вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, поставленных на баланс начиная с 30 июня 2015 года, а также в отношении вошедших в Перечень объектов, если с момента постановки их на учет не прошло трех лет. Но если в отношении вновь введенных объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, трехлетний срок со дня постановки на баланс организации истек до 30 июня 2015 года, то по таким объектам льгота, установленная п. 21 ст. 381 Налогового кодекса РФ , не применяется;
2) имеет высокий класс энергетической эффективности, установленный в соответствии с положениями Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. :
– в отношении товаров класс энергетической эффективности определяется согласно Правилам , утв. Приказом Минпромторга России № 357 от 29 апреля 2010 г., и принципам, перечень которых утвержден Постановлением Правительства РФ № 1222 от 31 декабря 2009 г. ( п. 4 ст. 10 Федерального закона № 261-ФЗ от 23 ноября 2009 г. ). Льгота применяется в отношении товаров, относящихся к классу наибольшей энергетической эффективности – А (А+, А++).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-03-06/1/10868 от 26 февраля 2016 г. , ФНС России № БС-4-11/7889 от 29 апреля 2013 г. ;
– в отношении объектов недвижимости (зданий, строений, сооружений) применяются Правила установления требований энергетической эффективности , утв. Постановлением Правительства РФ № 18 от 25 января 2011 г. Из них следует, что для многоквартирных домов класс энергетической эффективно