Вопрос:
Куплен автомобиль в лизинг в 4 квартале 2015г. за 1 230 000,00 рублей. На балансе лизингополучателя. Нужно начислять амортизацию, платить налог на имущество?. Применять ПБУ 18/2 при ведении отложенных обязательств?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО, метод начисления.
В бухучете в расходах нужно отражать амортизацию. В налоговом учете в расходах нужно отражать амортизацию и лизинговые платежи (за минусом амортизации). Платить налог на имущество не нужно, если лизингодатель и лизингополучатель не взаимозависимые лица. Отражать временные разницы в бухучете нужно, если организация применяет ПБУ 18/02.
Относительно бухучета операций по лизингу
Отразить получение предмета лизинга, начисление и уплату лизинговых платежей нужно в следующем порядке:
– с использованием дебета счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредита счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (по соответствующим субсчетам);
– с использованием дебета счета 76 и кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (в части расчетов по лизинговым платежам);
– с использованием дебета счетов по учету затрат и кредита счета 02 (в части начисления амортизации).
Если лизинговое имущество передается на баланс лизингополучателя, то последний отражает его в составе основных средств, открыв к счету 01 субсчет "Основное средство, полученное в лизинг", в оценке согласно общей сумме платежей по договору лизинга . То есть в первоначальную стоимость данного объекта включаются:
– сумма лизинговых платежей согласно договору (без учета НДС);
– сумма выкупной стоимости, если договором предусмотрен выкуп имущества;
– затраты, связанные с получением имущества в лизинг, если договором или законом предусмотрено, что такие расходы несет лизингополучатель (например, расходы на доставку);
– расходы, связанные с доведением лизингового имущества до состояния, пригодного к эксплуатации.
Проводки при этом могут быть следующие:
ДЕБЕТ 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг " КРЕДИТ 76 субсчет "Арендные обязательства"
– отражена задолженность перед лизингодателем в полной сумме согласно договору лизинга (без учета НДС);
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет "Арендные обязательства"
– отражена сумма НДС, подлежащая уплате лизингодателю по договору лизинга;
ДЕБЕТ 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг " КРЕДИТ 60 (69, 70, …)
– отражены затраты, связанные с получением предмета лизинга и доведением его до состояния, пригодного к использованию;
ДЕБЕТ 01 субсчет "Основное средство, полученное в лизинг " КРЕДИТ 08 субсчет "Имущество, полученное в лизинг "
– учтено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Лизинговые платежи и амортизация предмета лизинга
Начисление лизинговых платежей отражается ежемесячно независимо от факта уплаты ( п. 18 ПБУ 10/99 ). Их начисление можно отразить с использованием:
– счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками";
– либо счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Проводка при этом может быть следующая:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 60 (76) субсчет "Задолженность по лизинговым платежам"
– начислен лизинговый платеж за текущий месяц.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
При этом лизингополучатель – плательщик НДС в общем порядке вправе отразить в бухучете принятие НДС , предъявленного лизингодателем в составе лизингового платежа, к вычету .
Также, поскольку согласно договору лизинговое имущество передано на баланс лизингополучателя, то амортизацию по нему начисляет именно он в общем порядке в соответствии со сроком полезного использования данного иму щества . При этом определять срок полезного использования объекта исходя из нормативно-правовых ограничений его использования (например, срока договора аренды) возможно только в том случае, когда договором не предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем ( письмо УМНС России по г. Москве № 23-10/2/58256 от 17 октября 2003 г. (в части определения срока полезного использования объекта лизинга лизингодателем, когда выкуп имущества предусмотрен) – его выводы можно применить в противоположной ситуации у лизингополучателя).
Подтверждение: п. 20 ПБУ 6/01 .
Начисление амортизации можно отражать на счете 02 "Амортизация основных средств", открыв специальный субсчет (например, "Амортизация по имуществу, полученному в лизинг"). Корреспондирующий с ним счет будет зависеть от:
– вида производства (основное, вспомогательное, обслуживающее), в котором используется предмет лизинга;
– сферы использования предмета лизинга (в основной деятельности, вспомогательном, обслуживающем производстве, для управленческих, общехозяйственных нужд, в непроизводственной сфере);
– вида деятельности организации (производство, торговля и т.д.).
Проводка при этом может быть такой:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44, 91.2) КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация по имуществу, полученному в лизинг "
– начислена амортизация по имуществу, полученному в лизинг.
Подтверждение: п. 17 ПБУ 6/01 , п. 50 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., п. 9 Указаний , утв. Приказом Минфина России № 15 от 17 февраля 1997 г. (применяется в части, не противоречащей более поздним нормативно-правовым актам по бухучету, – письмо Минфина России № 07-05-06/180 от 3 июля 2007 г. ), Инструкция к Плану счетов .
Порядок расчетов по договору лизинга определяется его сторонами ( п. 2 ст. 28 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ).
Соответственно, положениями договора может быть предусмотрена обязанность лизингополучателя единовременно внести частичную предоплату в счет последующего оказания ему услуг по предоставлению имущества в лизинг . Также договором может быть предусмотрено перечисление авансом выкупной стоимости лизингового имущества .
В случае если по условиям договора лизинга предусмотрен авансовый платеж, а предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, стоимость полученного в лизинг имущества нужно отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К нему можно открыть отдельные субсчета, например, 76АО "Арендные обязательства", 76 ЗЛП "Задолженность по лизинговым платежам", 76 АВЛ «Авансовый платеж по лизингу», 76 АВВ «Авансовый платеж по выкупной стоимости».
Проводки могут быть следующие:
ДЕБЕТ 76 субсчет АВЛ «Авансовый платеж по лизингу» КРЕДИТ 51
– перечислен первоначальный платеж по лизингу;
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 76 НДС ав
– принят к вычету НДС с перечисленного аванса по договору лизинга (при наличии счета-фактуры на эту сумму и соблюдении прочих условий);
ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 76 субсчет АО "Арендные обязательства"
– отражено поступление лизингового имущества;
ДЕБЕТ 19 КРЕДИТ 76 субсчет АО "Арендные обязательства"
– отражен НДС по полученному имуществу;
ДЕБЕТ 01 субсчет «Основные средства в лизинге» КРЕДИТ 08
– принято к учету лизинговое имущество;
ДЕБЕТ 76 субсчет АО "Арендные обязательства" КРЕДИТ 76 субсчет ЗЛП "Задолженность по лизинговым платежам"
– начислен лизинговый платеж, подлежащий уплате в текущем месяце (с учетом аванса на текущий месяц);
ДЕБЕТ 68 КРЕДИТ 19
– принят к вычету НДС с лизингового платежа;
ДЕБЕТ 20 (26, 44, …) КРЕДИТ 02 Л
– начислена амортизация;
ДЕБЕТ 76 субсчет ЗЛП "Задолженность по лизинговым платежам" КРЕДИТ 51
– уплачен текущий лизинговый платеж (за минусом аванса за текущий месяц).
ДЕБЕТ 76 субсчет ЗЛП "Задолженность по лизинговым платежам" КРЕДИТ 76 субсчет АВЛ «Авансовый платеж по лизингу»
– зачтен авансовый платеж (по условиям договора);
ДЕБЕТ 76 НДС ав КРЕДИТ 68
– восстановлен НДС с аванса, зачтенного в счет лизинговых платежей (если он принимался к вычету).
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Относительно бухучета при выкупе
Отразить выкуп предмета лизинга нужно с использованием счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (без использования счетов финансовых результатов) и внутренними записями по счетам 01 "Основные средства" и 02 "Амортизация основных средств".
Стороны договора лизинга вправе установить условие о выкупе лизингового имущества ( ст. 624-625 Гражданского кодекса РФ , п. 1 ст. 19 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. ). Причем согласно дополнительному соглашению стороны также могут предусмотреть прекращение договора лизинга и досрочный выкуп имущества лизингополучателем.
При этом предмет лизинга фактически не возвращается лизингодателю, а в аналитическом учете отражается лишь переход права собственности на него к лизингополучателю.
Проводки при этом могут быть следующими:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 76 субсчет "Расчеты по выкупу лизингового имущества"
– зачтены арендные обязательства перед лизингодателем в счет уплаты выкупной цены;
ДЕБЕТ 76 субсчет "Расчеты по выкупу лизингового имущества" КРЕДИТ 51 (50)
– перечислена выкупная стоимость имущества;
ДЕБЕТ 01 субсчет "Собственные основные средства" КРЕДИТ 01 субсчет "Основные средства, полученные в лизинг "
– отражен переход права собственности на предмет лизинга;
ДЕБЕТ 02 субсчет "Амортизация основных средств, полученных в лизинг " КРЕДИТ 02 субсчет "Амортизация собственных основных средств"
– отражена сумма амортизации по выкупленному лизинговому имуществу.
Подтверждение: абз. 2 п. 11 Указаний , утв. Приказом Минфина России № 15 от 17 февраля 1997 г. (в части, не противоречащей более поздним нормативным правовым актам по бухгалтерскому учету, – письмо Минфина России № 07-05-06/180 от 3 июля 2007 г. ), Инструкция к Плану счетов .
Если лизингополучатель признается плательщиком НДС и использует выкупленное имущество в облагаемой деятельности, то в бухучете можно отразить принятие входного НДС, предъявленного лизингодателем в составе выкупной стоимости, к вычету .
Следует также учитывать, что выкупная цена, выплачиваемая при досрочном выкупе лизингового имущества, может оказаться меньше, чем оставшаяся сумма задолженности перед лизингодателем по договору лизинга. Соответственно, первоначальная стоимость числящегося в учете лизингового имущества выше общей суммы, выплаченной лизингодателю (уплаченные лизинговые платежи плюс выкупная цена).
Особого порядка отражения в учете таких ситуаций законодательством по бухучету не установлено. Организация должна разработать этот порядок самостоятельно и закрепить его в учетной политике для целей бухучета (п. 7 , 8 ПБУ 1/2008).
Поскольку принятая к учету первоначальная стоимость лизингового имущества при выкупе не может быть изменена, то возникшую разницу по расчетам с лизингодателем (без учета НДС) следует отразить в составе прочих доходов лизингополучателя ( п. 14 ПБУ 6/01 , п. 2 ПБУ 9/99 ). Проводки при этом будут следующие:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 91.1
– учтена в прочих доходах разница между оставшейся суммой задолженности перед лизингодателем и уплаченной выкупной ценой (без НДС);
ДЕБЕТ 76 субсчет "Арендные обязательства" КРЕДИТ 19
– списан НДС в части разницы между оставшейся суммой задолженности перед лизингодателем и уплаченной выкупной ценой.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов .
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе, который Вы можете найти по запросу "лизинг бухучет":
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-18110
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-20507
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-14396
Относительно налогового учета
Для целей налогового учета сформировать первоначальную стоимость объекта лизинга должен лизингодатель. Ее лизингополучатель должен использовать для целей налогового учета. Поэтому лизингополучателю, чтобы подтвердить в налоговом учете расходы в виде амортизации предмета лизинга, необходимо иметь данные о его первоначальной стоимости, предоставленные лизингодателем ( письмо Минфина России № 03-03-08/117 от 30 июля 2004 г.).
Сформировать первоначальную стоимость нужно:
1) при первоначальном получении имущества от лизингодателя – на основании данных лизингодателя;
2) после выкупа имущества – по общим правилам, применяемым при обычном приобретении основного средства.
1. При изначальном получении имущества первоначальная стоимость объекта лизинга у лизингополучателя равна сумме понесенных лизингодателем:
– расходов на приобретение (сооружение, изготовление) объекта лизинга;
– расходов на его доставку;
– расходов на доведение его до состояния, в котором он пригоден к использованию.
Данные о расходах лизингодателя по приобретению имущества стороны могут указать:
– в договоре лизинга, так как условия и содержание договора определяются по согласованию сторон, кроме случаев, когда такое содержание предписано законодательством ( п. 1 ст. 10 Федерального закона № 164-ФЗ от 29 октября 1998 г. , п. 4 ст. 421 Гражданского кодекса РФ );
– в акте приема-передачи имущества в лизинг (по форме, которая утверждена в учетной политике организации для целей бухучета).
Лизинговые платежи в формировании первоначальной стоимости объекта не участвуют, так как являются платой за право пользования имуществом (
Узнать подробнее про: