Вопрос:
Предприятие занимающееся разведением овец, для их содержания построили летний навес. Для строительства был подписан договор с подрядчиком, стоимость его работ 200тыс, строительные материалы мы покупали сами и передавали им в переработку, затраты составили 271тыс. Итого для строительства мы потратили 471тыс. Регистрацию данного сарая не планируют. Он просто стоит на земле, каркас обшитый профильным листом стены и крыша. Ни каких коммуникаций к нему не подведено - ни воды, ни электричества ни уж тем более канализации там нет. Подскажите пожалуйста, нужно ли с данного объекта, рассчитывать налог на имущество? Подскажите пожалуйста, к какому виду амортизируемого имущества отнести данный объект?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что организация применяет ОСНО.
Судя по представленной в тексте вопроса информации о технических характеристиках указанного летнего навеса, этот навес является движимым имуществом, поэтому он может подпадать под федеральную льготу, предусмотренную п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , т.е. освобождаться от налогообложения налогом на имущество организаций.
Плательщиками налога на имущество организаций являются организации (за некоторыми исключениями), которые имеют имущество, признаваемое объектом налогообложения ( ст. 373 Налогового кодекса РФ ).
Объектом налогообложения в общем случае признается движимое и недвижимое имущество, которое относится по правилам бухучета к основным средствам с учетом особенностей, предусмотренных в отношении объектов недвижимости, облагаемых исходя из кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права) (п. 1 , 2 ст. 374, ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Исключение – жилые дома (жилые помещения), не учитываемые на балансе в качестве основных средств (в порядке, установленном для ведения бухучета) и облагаемые по кадастровой стоимости. Они могут формировать объект налогообложения, даже если не учитываются на балансе как основные средства ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
При этом объекты налогообложения различаются у российских и иностранных организаций.
Не признается объектом налогообложения, в частности, следующее имущество:
1) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств (например, компьютеры, модемы и т.д.) ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ). Указанные основные средства не признаются объектами налогообложения независимо от даты их принятия к учету и передачи (приобретения) между взаимозависимыми лицами в соответствии с п. 2 ст. 105.1 Налогового кодекса РФ ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/19338 от 7 апреля 2015 г. ).
Однако дата принятия объектов к учету имеет значение для отнесения их к конкретной амортизационной группе в соответствии с той или иной редакцией Классификации основных средств. В связи с изменением Общероссийского классификатора основных средств (ОКОФ) в Классификацию основных средств , утв. Постановлением Правительства РФ № 1 от 1 января 2002 г., также внесены изменения. Поэтому в целях применения льготы по пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ по объектам, принятым к учету после 1 января 2017 года, следует руководствоваться последней редакцией Классификации.
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-05-01/58129 от 6 октября 2016 г. ;
2) земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы).
При этом не относятся к объектам природопользования (водным объектам) водозаборные скважины, поэтому по ним льгота по налогу на имущество не применяется ( письмо Минфина России № 03-05-05-04/3710 от 26 октября 2016 г. );
3) имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в России;
4) объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры) народов России федерального значения в порядке, установленном законодательством, в том числе расположенные в таком объекте недвижимости помещения, которые являются собственностью организации и учитываются на ее балансе ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/29904 от 25 мая 2016 г. );
5) ядерные установки, используемые для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов;
6) ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
7) космические объекты;
8) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов.
Подтверждение: п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ .
Кроме того, освобождается от налогообложения имущество организаций, которые вправе применять соответствующие федеральные или региональные льготы .
В частности, на федеральном уровне льготируется (освобождается от налогообложения налогом на имущество организаций) движимое имущество (т.е. объекты, по которым не требуется государственная регистрация прав, кроме случаев, предусмотренных законодательством), которое учтено в качестве основных средств с 1 января 2013 года . Соответственно, в отношении движимого имущества, принятого к учету в качестве основных средств до 1 января 2013 года, льгота не применяется. Также необходимо учитывать, что независимо от даты принятия к учету движимого имущества не облагаются налогом на имущество (по причине отсутствия объекта налогообложения) основные средства, включенные в первую и вторую амортизационные группы в соответствии с Классификацией основных средств ( пп. 8 п. 4 ст. 374 Налогового кодекса РФ ).
Исключение: облагается движимое имущество (за исключением вышеуказанных основных средств, не признаваемых объектом налогообложения ), которое принято к учету с 1 января 2013 года в результате :
1) реорганизации (ликвидации) организаций, в том числе в виде преобразования – изменения организационно-правовой формы (например, с АО на ООО, с унитарного предприятия на АО). При этом приведение учредительных документов, а также наименования организации (например, при изменении с ЗАО на АО) в соответствие с нормами гл. 4 Гражданского кодекса РФ в связи со вступлением в силу Федерального закона № 99-ФЗ от 5 мая 2014 г. не является реорганизацией.
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/39882 от 26 июня 2017 г. , № 03-05-05-01/19686 от 4 апреля 2017 г. , № 03-05-05-01/71247 от 1 декабря 2016 г. , № 03-05-05-01/5111 от 9 февраля 2015 г.
Данное исключение применяется в случае постановки объектов движимого имущества на баланс в качестве основного средства . Если по правилам бухучета принимаемое на баланс в результате реорганизации движимое имущество учитывается не в качестве основных средств (например, в случае учета полученного молодняка животных на счете 11 "Животные на выращивании и откорме"), то после перевода указанного имущества в состав основных средств льгота применяется в общем порядке.
Подтверждение: письмо ФНС России № БС-4-11/6740 от 18 апреля 2016 г. ;
2) передачи (включая приобретение) имущества между лицами, признаваемыми взаимозависимыми (например, при получении некоммерческим учреждением от создавшей его коммерческой организации движимого имущества на праве оперативного управления) ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/42752 от 5 июля 2017 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-21/13446 от 12 июля 2017 г. ). Причем вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж (проектирование, обследование) объекта ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/57549 от 8 октября 2015 г. ). Прямое (косвенное) участие России, субъектов РФ, муниципальных образований в организациях само по себе не является основанием для признания их взаимозависимыми, поэтому данные организации вправе применять льготу по движимому имуществу, например, полученному в хозяйственное ведение от муниципального образования ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/5030 от 6 февраля 2015 г. ).
В частности, подлежит налогообложению:
– движимое имущество, переданное по инвестиционному договору между взаимозависимыми инвестором и заказчиком по окончании строительства ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/40829 от 16 июля 2015 г. );
– движимое имущество (предмет лизинга), поставленное на баланс с 1 января 2013 года в составе основных средств при смене балансодержателя (без перехода права собственности) в рамках договора финансовой аренды (лизинга) лицами, признаваемыми взаимозависимыми (письма Минфина России № 03-05-05-01/17326 от 30 марта 2015 г. , № 03-05-05-01/1714 от 23 января 2015 г. );
– движимое имущество – оборудование, требующее монтажа (включая оборудование, вводимое в действие только после сборки его частей), состоящее из конструктивных частей, приобретенных у лиц, признаваемых взаимозависимыми ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/73730 от 16 декабря 2015 г. , которое доведено до налоговых инспекций письмом ФНС России № БС-4-11/22665 от 23 декабря 2015 г. );
– движимое имущество – оборудование, полученное у подрядчика, признаваемого взаимозависимым лицом, в рамках договора строительного подряда, по которому подрядчик самостоятельно приобретает оборудование, требующее монтажа, проводит работы по его монтажу и готовый объект движимого имущества передает заказчику ( письмо Минфина России № БС-4-11/12245 от 8 июля 2016 г. ).
К этому исключению не относятся случаи, когда:
– на балансе в составе основных средств учитывается движимое имущество, которое изготовлено (реконструировано, модернизировано) с использованием приобретенных после 1 января 2013 года у взаимозависимых лиц материалов ( письмо Минфина России № 03-05-04-01/11797 от 5 марта 2015 г. );
– движимое имущество (оборудование), приобретенное после 1 января 2013 года у не признаваемого взаимозависимым лица, вне зависимости от того, каким лицом (взаимозависимым или нет) производился монтаж оборудования и у какого лица приобретались комплектующие изделия и материалы (письма Минфина России № 03-05-05-01/37693 от 28 июня 2016 г. , № 03-05-05-01/63472 от 3 ноября 2015 г. );
– движимое имущество принято на учет заказчиком в качестве основных средств с 1 января 2013 года по договору комиссии (агентскому договору), заключенному со взаимозависимым лицом – комиссионером (агентом), при условии, что третье лицо (поставщик или подрядчик) не является взаимозависимым по отношению к комиссионеру (агенту) и (или) заказчику (принципалу) (письма Минфина России № 03-05-05-01/2137 от 19 января 2017 г. , № 03-05-05-01/64423 от 3 ноября 2016 г. , № 03-05-05-01/17304 от 30 марта 2015 г. ).
Таким образом, с 2015 года вновь введены в налоговый оборот объекты движимого имущества, поставленные на учет организациями в налоговых периодах 2013 и последующих годов в результате реорганизации или полученные (приобретенные) от взаимозависимых лиц, за исключением не являющихся объектами налогообложения с 1 января 2015 года объектов (включенных в первую или во вторую амортизационную группу).
Подтверждение: п. 25 ст. 381 Налогового кодекса РФ , письма Минфина России № 03-05-05-01/36269 от 3 сентября 2013 г. , ФНС России № БС-4-11/9319 от 1 июня 2015 г. , № БС-4-11/503 от 20 января 2015 г.
Вывод: если организация приобрела после 01.01.2013 г. у взаимозависимого (или не у взаимозависимого) лица не само движимое имущество, а материалы, из которых оно было впоследствии изготовлено, то в этом случае налог на имущество с такого основного средства можно не платить. Это объясняется тем, что запрещено применять льготу именно в отношении приобретенного (у взаимозависимого лица) движимого имущества, учтенного в качестве основного средства, а полученные материалы организация принимает к учету сначала на счет 10 "Материалы". И только после изготовления появляется имущество на счете 01 "Основные средства".
Подтверждение: письмо Минфина России № 03-05-04-01/11797 от 5 марта 2015 г. (доведено для использования в работе письмом ФНС России № ЗН-4-11/4037 от 13 марта 2015 г.).
Ответ на данный вопрос и дополнительная информация по нему содержатся в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-23077 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-19545 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22253 .
Понятие недвижимого (движимого) имущества не определено налоговым законодательством, поэтому на основании п. 1 ст. 11 Налогового кодекса РФ организация в целях налогообложения вправе использовать определение, приведенное в иных отраслях права.
Так, при классификации объекта (основного средства) в целях расчета налога на имущество можно использовать определения данных понятий, приведенные:
– в ст. 130 Гражданского кодекса РФ ;
– в Федеральном законе № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. ;
– в Общероссийском классификаторе основных фондов ОК 013-2014 (СНС 2008) (принят и введен в действие Приказом Росстандарта № 2018-ст от 12 декабря 2014 г.).
В соответствии с гражданским законодательством к недвижимому имуществу относятся земельные участки, участки недр и все, что прочно связано с землей. То есть это объекты, перемещение которых без несоразмерного ущерба их назначению невозможно, в том числе здания, сооружения, объекты незавершенного строительства, а также воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания, космические объекты, требующие государственной регистрации.
К недвижимым вещам относятся в том числе жилые и нежилые помещения, а также предназначенные для размещения транспортных средств части зданий или сооружений (машино-места), если границы таких помещений, частей зданий или сооружений описаны в порядке, установленном законодательством о государственном кадастровом учете.
Подтверждение: п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса РФ .
Причем здание и сооружение – это результат строительства, представляющий собой объемную (плоскостную или линейную) строительную систему, имеющую надземную и (или) подземную части, системы инженерно-технического обеспечения и иные объекты.
Под системой инженерно-технического обеспечения понимается одна из систем здания или сооружения, предназначенная для выполнения функций водоснабжения, канализации, отопления, вентиляции, кондиционирования воздуха, газоснабжения, электроснабжения, связи, информатизации, диспетчеризации, мусороудаления, вертикального транспорта (лифты, эскалаторы) или функций обеспечения безопасности.
Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также надворные постройки (склады, гаражи, ограждения и т.п.) являются самостоятельными объектами. Помещения, встроенные в здания и предназначенные для магазинов, столовых, детских садов, банков и других организаций, назначение которых иное, чем основное назначение здания, входят в состав основного здания.
Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое, например:
– нефтяная скважина включает вышку и обсадные трубы;
– эстакада включает фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;
– автомобильная дорога в установленных границах включает земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие относящиеся к дороге сооружения (ограждения, сходы, водосливы, кюветы).
Подтверждение: абз. 26-50 Введения к ОКОФ, п. 6 , 20 , 21 , 23 ч. 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г.
Вывод: под объектом недвижимого имущества (зданием, сооружением) необходимо понимать единый конструктивный объект капитального строительства как совокупность указанных в ч . 2 ст. 2 Федерального закона № 384-ФЗ от 30 декабря 2009 г. объектов, функционально связанных со зданием (сооружением) так, что их перемещение без причинения несоразмерного ущерба назначению объекта недвижимого имущества невозможно.
Вещи, не относящиеся к недвижимости, признаются движимым имуществом. Регистрации прав на движимые вещи не требуется, кроме случаев, указанных в законодательстве.
Подтверждение: п. 2 ст. 130 Гражданского кодекса РФ .
Отметим, что у здания прочную связь с землей обеспечивает фундамент, с которым связаны его несущие конструкции. Поэтому здание невозможно перенести как единое целое. Отсутствие у сборного павильона фундамента не позволяет квалифицировать этот объект как недвижимость. Так, ангары без фундамента, киоски, павильоны, бытовки, навесы, временные сараи относятся к движимым вещам .
Подтверждение: п. 10 ст. 1, пп. 2 п. 17 ст. 51 Градостроительного кодекса РФ.
Судебная практика:
Постановление Арбитражного суда Западно-Сибирского округа № Ф04-12026/2014 по делу № А81-929/2014 от 19 декабря 2014 г. :
Суд рассмотрел дело, в котором фигурировало спорное строение, которое являлось легко-сборным мобильным сооружением вспомогательного характера, не имеющего самостоятельного назначения и признаков капитальности, отсутствует фундамент и перекрытия, стены, перегородки, крыша представляют собой каркасную легкую полимерно-алюминиевую конструкцию . В результате создания спорных пристроев не был создан новый объект недвижимости по отношению к самому зданию, площадь овощехранилища не изменилась. Следовательно, оснований для вывода о проведении реконструкции объекта недвижимости не имеется.
Постановление ФАС Волго-Вятского округа по делу № А31-7390/2012 от 24 апреля 2013 г. :
При создании недвижимого имущ