Вопрос:
Предприятие на ОСНО имеет на балансе квартиру для перепродажи в составе товара (на сч.41), полученную в счет оплаты за выполненные работы заказчику. Нужно ли начислять налог на имущество по этой квартире за 2017 год?
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из допущения, что квартира находится в Пермском крае.
За 2017 год начислять не нужно.
В общем случае налогом на имущество облагаются исключительно активы, учтенные на балансе организации в качестве основных средств (на счете 01 "Основные средства" или 03 "Доходные вложения в материальные ценности") с учетом ряда дополнительных условий в отношении недвижимости , облагаемой по кадастровой стоимости (в частности, в общем случае – условия о наличии права собственности на объект, которое возникает после государственной регистрации такого права).
Таким образом, в общем случае не облагаются налогом на имущество активы, правомерно учтенные в соответствии с правилами ведения бухучета на балансе организации в качестве:
– товаров и прочих материально-производственных запасов, в том числе объекты недвижимости, которые приобретены (построены) с целью их дальнейшей перепродажи;
– вложений во внеоборотные активы (т.е. имущество и затраты, учтенные на счете 08 или 07).
Исключение – жилые дома и жилые помещения, не учитываемые на балансе организации в качестве объектов основных средств (т.е. учтенные, например, в качестве товаров или вложений во внеоборотные активы). Они могут облагаться налогом на имущество исходя из кадастровой стоимости , если региональными властями принят соответствующий закон ( пп. 4 п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ). Вместе с тем незавершенные объекты строительства (в т. ч. жилые дома) объект обложения налогом на имущество организаций также не формируют ( письмо Минфина России № 03-05-05-01/22623 от 17 апреля 2017 г. ).
Подтверждение: письма Минфина России № 03-05-05-01/432 от 12 января 2017 г. , № 03-05-04-01/4770 от 2 февраля 2016 г. , № 03-05-05-01/2969 от 26 января 2016 г. , № 03-05-05-01/74010 от 17 декабря 2015 г. , № 03-05-05-01/24062 от 21 мая 2014 г. , ФНС России № БС-4-11/10837 от 6 июня 2014 г. (в части, не противоречащей действующему законодательству).
В частности, в Пермском крае Законом Пермского края № 141-ПК от 13 ноября 2017 г. с 2018 года введен налог на имущество организаций в отношении, в частности, жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, по истечении одного года со дня ввода в эксплуатацию жилого дома, многоквартирного дома , в котором расположены указанные жилые помещения.
В части льгот данным законом предусмотрено, в частности, что налогоплательщики уплачивают налог в размере 50 процентов исчисленной суммы налога в отношении жилых домов и жилых помещений, не учитываемых на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета, по истечении одного года со дня ввода в эксплуатацию жилого дома, многоквартирного дома , в котором расположены указанные жилые помещения, и до истечения двух лет с указанного дня.
Налоговая ставка в Пермском крае в отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость, устанавливается в следующих размерах:
1) 1,5 процента - в 2018 году;
2) 1,6 процента - в 2019 году;
3) 1,8 процента - в 2020 году и последующие годы.
Подтверждение: ст. 2 , п. 6 ст. 3 , п. 2 ст. 5, ст. 8 Закона Пермского края № 141-ПК от 13 ноября 2017 г.
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо ее конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности .
Актуален на 13.03.2018