Вопрос:
Предприятие в марте 2017 года произвело переоценку основного средства в сторону уменьшения его балансовой стоимости. Вопрос : в каком периоде отразить новую стоимость основного средства в декларации по налогу на имущество.
Ответ:
Ответ подготовлен исходя из следующих допущений:
– организация применяет ОСНО;
– имущество является объектом налогообложения по налогу на имущество;
– имущество облагается налогом на имущество исходя из балансовой (а не кадастровой!) стоимости;
– порядок переоценки предусмотрен в учетной политике организации в целях бухучета;
– переоценка проведена по состоянию на 31 декабря 2016г.
Уменьшенная стоимость будет учитываться при расчете налога на имущество, начиная с 31 декабря 2016г. (в частности будет учтена при расчете налога в декларации за 2016г.).
Определять налоговую базу по налогу на имущество российским организациям нужно по-разному в зависимости от вида имущества:
– как кадастровую стоимость, утвержденную в установленном порядке на 1 января налогового периода, – для отдельных объектов недвижимости, поименованных в п. 1 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ ( п. 2 ст. 375 , ст. 378.2 Налогового кодекса РФ);
– как среднегодовую стоимость – для остального имущества , признанного объектом налогообложения ( п. 1 ст. 375 , пп. 2 п. 12 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ).
Налоговую базу как по итогам отчетных периодов , так и по итогам налогового периода российские организации определяют самостоятельно ( п. 3 ст. 376 Налогового кодекса РФ ).
Налоговым периодом признается календарный год ( п. 1 ст. 379 Налогового кодекса РФ ).
Виды имущества, по которым налоговая база определяется отдельно
Российские организации рассчитывают налоговую базу отдельно в отношении:
– имущества, расположенного по местонахождению головного отделения организации;
– имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс;
– каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации (обособленного подразделения);
– имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам ;
– имущества, находящегося на территориях разных субъектов РФ ;
– имущества, входящего в состав Единой системы газоснабжения;
– имущества, находящегося на территории субъекта РФ и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России);
– имущества, используемого в рамках договора простого товарищества , договора инвестиционного товарищества ( п. 1 ст. 377 Налогового кодекса РФ );
– отдельных объектов недвижимости, налоговая база в отношении которых определяется как кадастровая стоимость.
Подтверждение: п. 1 , 2 ст. 376, п. 1 , 7 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № БС-4-11/19535 от 31 октября 2013 г.
Определение налоговой базы как среднегодовой стоимости имущества
Среднегодовая стоимость имущества определяется по формуле:
| ( | Остаточная стоимость имущества на начало налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на начало каждого месяца внутри налогового периода | + | Остаточная стоимость имущества на конец налогового периода (31 декабря) | ) | : | (Количество месяцев в налоговом периоде + 1 мес.) (13 мес.) | = | Среднегодовая стоимость имущества за налоговый период |
Остаточная стоимость имущества определяется по правилам, утвержденным для целей бухучета в учетной политике организации, как разница между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации ( п. 54 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.). При определении остаточной стоимости основных средств на конец года следует учитывать и операции, влияющие на формирование этого показателя и отраженные в бухучете на 31 декабря ( письмо Минфина России № 03-05-05-05/26 от 14 июля 2010 г. ).
Если для отдельных объектов основных средств начисление амортизации не предусмотрено, стоимость указанных объектов для целей налогообложения определяется как разница между их первоначальной стоимостью и величиной износа , рассчитанной по установленным нормам амортизационных отчислений для целей бухучета.
Подтверждение: п. 3 ст. 375 , п. 4 ст. 376 Налогового кодекса РФ.
Рассчитывать среднегодовую стоимость имущества в общем порядке нужно организациям (или их обособленным подразделениям), созданным или реорганизованным (ликвидированным) в течение налогового (отчетного) периода.
Организации вправе проводить переоценку основных средств по состоянию на конец года. В последующем, после проведения переоценки, такие основные средства должны переоцениваться регулярно. Это необходимо для того, чтобы стоимость основных средств, отраженная в бухучете и отчетности, существенно не отличалась от их текущей (восстановительной) стоимости. Подтверждение: абз. 2 п. 15 ПБУ 6/01 , абз. 1 п. 44 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г.
Конкретная периодичность, с которой нужно проводить переоценку, законодательно не установлена. При этом она должна проводиться не чаще раза в год (по состоянию на конец года).
По результатам переоценки группы однородных основных средств могут быть как дооценены, так и уценены. Дооценка (уценка) основных средств приводит к увеличению (уменьшению) чистых активов и собственного капитала организации. Кроме того, в связи с дооценкой (уценкой) основных средств происходит увеличение (уменьшение) налоговой базы по налогу на имущество (так как налоговая база по данному налогу рассчитывается на основании остаточной стоимости основных средств, сформированной по данным бухучета).
Подтверждение: п. 15 ПБУ 6/01 , п. 48 Методических указаний , утв. Приказом Минфина России № 91н от 13 октября 2003 г., ст. 375 Налогового кодекса РФ .
Вывод: дооценку объектов основных средств организации выгодно проводить, если на конец отчетного года величина чистых активов меньше величины уставного капитала организации. Поскольку проведение дооценки позволит избежать мер, предусмотренных п. 4 ст. 90 , п. 4 ст. 99 Гражданского кодекса РФ. А именно – уменьшение размера уставного капитала организации или ее ликвидация. Однако в этом случае возрастет и налоговая база по налогу на имущество.
Кроме того, при дооценке основных средств произойдет увеличение собственного капитала организации, что повлияет на привлекательность бухгалтерской отчетности для собственников организации, а также повысит ее кредитоспособность.
Уценку объектов основных средств организации выгодно провести только для того, чтобы уменьшить налоговую базу по налогу на имущество.
Вывод: организация вправе самостоятельно установить и закрепить в учетной политике для целей бухучета периодичность проведения переоценки основных средств ( ст. 8 Федерального закона № 402-ФЗ от 6 декабря 2011 г. , п. 4 , 7 ПБУ 1/2008). Например, переоценка может проводиться раз в два года. Уменьшенная стоимость будет учитываться при расчете налога на имущество, начиная с 31 декабря 2016г. (в частности будет учтена при расчете налога в декларации за 2016г.).
Ответ на данный вопрос содержится в Сервисе по следующим ссылкам:
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-22314 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-30657 ;
https://www.moedelo.org/Pro/View/Questions/111-3150
Данный ответ подготовлен на основании информации, содержащейся в вопросе. Если в вопросе имелась в виду другая ситуация, необходимо её конкретизировать, изложив как можно более подробно. В таком случае ответ может быть получен с большей долей точности.