Вопрос:
У организации, применяющей УСН, есть нефтегазовое судно – танкер-бункеровщик, класса «река-море». Облагается ли с 01.01.2015 данное судно налогом на имущество и транспортным налогом?
Ответ:
Относительно налога на имущество
Не облагается.
В общем случае организации – плательщики УСН освобождаются от уплаты налога на имущество организаций. Исключение – объекты недвижимости , налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость . В отношении таких объектов организации, применяющие спецрежим, должны уплачивать налог на имущество организаций .
Подтверждение: п. 2 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Налоговая база определяется как кадастровая стоимость по следующим объектам недвижимости:
1) для российских организаций и иностранных организаций, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства, если объекты недвижимости относятся к их деятельности:
– по включенным региональными властями по состоянию на 1 января налогового периода (календарного года) в перечень объектов, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость – а именно, административно-деловым центрам, торговым центрам (комплексам) и помещениям в них, нежилым помещениям, предназначенным или фактически используемым для размещения таких объектов, как офисы, торговые объекты, объекты общественного питания и бытового обслуживания;
– жилым домам (жилым помещениям), не учитываемым на балансе в качестве основных средств в порядке, установленном для ведения бухучета;
2) для иностранных организаций, которые не ведут деятельность в России через постоянные представительства либо ведут деятельность через постоянные представительства, но объекты недвижимости не относятся к ней, – по всем объектам недвижимого имущества.
Подтверждение: п. 2 ст. 375 , п. 1, 7, 14 ст. 378.2 Налогового кодекса РФ.
Вывод: платить налог на имущество плательщику единого налога при УСН нужно только в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стоимость . Суда к таким объектам не относятся.
Относительно транспортного налога
Не облагается, если судно зарегистрировано в Российском международном реестре судов или если у организации основным видом деятельности являются пассажирские или грузовые перевозки при соблюдении определенных условий.
Признаются объектом налогообложения следующие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке:
– наземные транспортные средства (легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, снегоходы, мотосани);
– другие самоходные транспортные средства, машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
– водные транспортные средства (теплоходы, яхты, парусные суда, катера, моторные лодки, гидроциклы и другие водные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ);
– несамоходные (буксируемые) суда;
– воздушные транспортные средства (самолеты, вертолеты и другие воздушные транспортные средства).
Подтверждение: п. 1 ст. 358 Налогового кодекса РФ .
Некоторые транспортные средства не являются объектом налогообложения транспортным налогом (п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ ).
Не признаются объектом налогообложения:
– транспортные средства, которые не удовлетворяют условиям признания их объектом налогообложения . Например, не является объектом налогообложения железнодорожный транспорт, который, в отличие от автомобильного, не подлежит государственной регистрации как транспортное средство (письмо Минфина России № 03-05-06-04/30648 от 31 июля 2013 г. );
– транспортные средства, прямо поименованные в п. 2 ст. 358 Налогового кодекса РФ как не являющиеся объектом налогообложения:
1) весельные лодки, а также моторные лодки с мощностью двигателя до 5 л. с. (включительно);
2) легковые автомобили, специально оборудованные для инвалидов, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 л. с. (до 73,55 кВт включительно), которые получены (приобретены) через органы соцзащиты;
3) промысловые морские и речные суда;
4) пассажирские и грузовые морские, речные и воздушные суда, находящиеся в собственности, на праве хозяйственного ведения или оперативного управления организаций (индивидуальных предпринимателей), основным видом деятельности которых являются пассажирские или грузовые перевозки на основании договора перевозки.
Подтверждением того, что основным видом деятельности являются пассажирские и (или) грузовые перевозки, могут быть:
– положения учредительных документов (учредительного договора, устава, положения и др.), определяющие пассажирские и (или) грузовые перевозки в качестве основного вида деятельности, цели создания организации;
– наличие действующей лицензии на осуществление грузовых и (или) пассажирских перевозок;
– получение выручки от пассажирских и грузовых перевозок;
– систематическое выполнение пассажирских и (или) грузовых перевозок в течение навигации (для водных транспортных средств);
– наличие установленной законодательством отчетности (в т. ч. статистической) по выполненным перевозкам пассажиров и (или) грузов.
К деятельности по пассажирским и (или) грузовым перевозкам не относится, в частности, деятельность ресторанов и баров на борту судов, транспортная обработка грузов, хранение и прочая вспомогательная и дополнительная деятельность (лоцманская проверка, постановка судов в док, спасение судов, предоставление маневровых услуг, деятельность терминалов, туристических агентств и т.д.), деятельность по обеспечению лесосплава.
К указанной категории, в частности, относится и деятельность, связанная с перевозкой по договору фрахтования судна на время с экипажем (тайм-чартер).
При этом под деятельностью по осуществлению пассажирских и (или) грузовых перевозок необходимо понимать деятельность по перевозке пассажиров, багажа, грузов или почты на основании договоров перевозки в соответствии с главой 40 Гражданского кодекса РФ.
Подтверждение: Постановление Президиума ВАС РФ № 11418/12 от 12 февраля 2013 г. , п. 17.2 Методических рекомендаций , утв. Приказом ФНС России № БГ-3-21/177 от 9 апреля 2003 г., письма Минфина России № 03-05-04-04/10 от 23 марта 2012 г. , № 03-05-05-04/19 от 4 октября 2010 г. ;
5) тракторы, самоходные комбайны, специальные автомашины (молоковозы, скотовозы, машины для перевозки птицы, для перевозки и внесения минеральных удобрений, машины ветеринарной помощи, технического обслуживания), зарегистрированные на сельхозтоваропроизводителей и используемые для производства сельхозпродукции.
При этом статус сельхозтоваропроизводителя определяется на основании ст. 3 Федерального закона № 264-ФЗ от 29 декабря 2006 г. (письма Минфина России № 03-11-03/2 от 31 января 2008 г. , № 03-05-05-04/08 от 24 декабря 2007 г. );
6) транспортные средства, принадлежащие на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, где законодательно предусмотрена военная или приравненная к ней служба (например, МВД России, Минобороны России и т.д.);
7) транспортные средства, находящиеся в розыске , если факт их угона (кражи) подтвержден документом, выданным соответствующим подразделением МВД России (ГУВД, ОВД, УВД и др.), проводящим работу по расследованию и раскрытию преступлений, в том числе угонов (краж) транспортных средств;
8) самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
9) суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
10) морские стационарные и плавучие платформы, морские передвижные буровые установки и буровые суда..
Подтверждение: п. 1-2 ст. 358 Налогового кодекса РФ .
При этом вопрос об установлении дополнительных налоговых льгот находится в компетенции органов власти субъекта РФ (ст. 356 Налогового кодекса РФ , письмо Минфина России № 03-05-06-04/51 от 28 марта 2012 г. ).
Актуально на дату: 04.02.2015